Об отражении на электронном счете СЭА НДС средств в связи с представлением уточняющего расчета

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ 

ПИСЬМО

от 25.05.2016 г. № 11362/6/99-99-15-03-02-15

О рассмотрении обращения

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение налогоплательщика относительно возможности отражения на электронном счете в системе электронного администрирования НДС средств, уплаченных с текущего счета плательщика НДС в счет погашения налоговых обязательств по НДС, а также штрафа и пени, возникших в связи с представлением уточняющего расчета к налоговой декларации по НДС при выявлении им занижения налогового обязательства по НДС прошлых налоговых периодов согласно пункту 50.1 статьи 50 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее – НКУ), и, руководствуясь статьей 52 НКУ, сообщает.

Согласно пункту 200¹.5 статьи 200¹ НКУ со счета в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость плательщика перечисляются средства в государственный бюджет в сумме налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, которая подлежит уплате по результатам отчетного налогового периода, и на текущий счет налогоплательщика по его заявлению, которое подается в контролирующий орган в составе налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, в размере суммы средств, превышающей сумму задекларированных к уплате в бюджет налоговых обязательств и суммы налогового долга по налогу.

Согласно пункту 200¹.6 статьи 2001 НКУ по итогам отчетного налогового периода, согласно задекларированным в налоговой декларации результатам, плательщиком проводится расчет 
с бюджетом в порядке, определенном статьями 200 и 209 НКУ.

Если на дату представления налоговой отчетности по налогу сумма средств на счете в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость налогоплательщика превышает сумму, которая подлежит перечислению в бюджет согласно представленной отчетности, налогоплательщик имеет право подать в контролирующий орган в составе такой налоговой отчетности заявление, согласно которому такие средства подлежат перечислению:
а) или в бюджет в счет уплаты налоговых обязательств по налогу;
б) или на текущий счет такого налогоплательщика, реквизиты которого плательщик указывает в заявлении, в сумме остатка средств, который превышает сумму налогового долга по налогу и сумму согласованных налоговых обязательств по налогу.

Согласно пункту 200¹.7 статьи 200¹ НКУ средства, зачисленные на счет плательщика в системе 
электронного администрирования налога на добавленную стоимость, являются средствами, которые используются исключительно в целях, определенных пунктом 200¹.5 статьи 200¹ НКУ, и погашения налогового долга по НДС.

Согласно пункту 21 Порядка электронного администрирования НДС, утвержденного постановлением Кабинета Министров от 16 октября 2014 года № 569 (далее – Порядок № 569), для перечисления излишне зачисленных средств плательщика с его электронного счета в бюджет ГФС направляет Государственной казначейской службе (далее – Казначейство) реестр, на основании которого Казначейство в течение пяти рабочих дней после окончания предельного срока, установленного НКУ для самостоятельной уплаты налогоплательщиком сумм налоговых обязательств, осуществляет соответствующее перечисление.

Кроме этого, пунктом 25 Порядка № 569 установлено, что расчет с бюджетом в связи с представлением уточняющего расчета согласно пункту 50.1 статьи 50 НКУ и уплата предусмотренных НКУ штрафных санкций и пени осуществляются налогоплательщиком с текущего счета в соответствующий бюджет.

Таким образом, уплата плательщиком НДС налоговых обязательств, определенных таким плательщиком в уточняющем расчете, представленном за предыдущие отчетные периоды, а также штрафных санкций за занижение налоговых обязательств может осуществляться плательщиком НДС:

• непосредственно с текущего счета такого плательщика в соответствующий бюджет;
• с электронного счета плательщика по его заявлению, представленному в составе налоговой декларации по НДС, в сумме, превышающей сумму, которая подлежит перечислению в бюджет согласно такой представленной декларации.

Председатель                                                                                           Р. М. Насиров