Об особенностях определения сумм бюджетного возмещения НДС сельхозтоваропроизводителям в случае экспорта собственнопроизведенной сельхозпродукции

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 13.06.2016 №13065 / 6 / 99-99-12-02-01-15

О рассмотрении письма

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно особенностей определения сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость сельскохозяйственным товаропроизводителям в случае вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины собственнопроизведенной сельскохозяйственной продукции сообщает.

В соответствии с пунктом 209.6 статьи 209 раздела V НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ(далее - Кодекс) сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров / услуг составляет не менее 75 процентов стоимости всех товаров / услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.

Пунктом 209.14 статьи 209 раздела V Кодекса предусмотрено, в частности, что в случае экспорта сельскохозяйственной продукции применяется ставка налога, определенная подпунктом "б" пункта 193.1 статьи 193 раздела V Кодекса, а именно нулевая ставка.

При вывозе сельскохозяйственных товаров за пределы таможенной территории Украины сельскохозяйственное предприятие - производитель таких товаров / услуг имеет право на бюджетное возмещение НДС, уплаченного (начисленного) поставщикам товаров / услуг, стоимость которых включается в состав производственных факторов. Такое возмещение осуществляется в общем порядке (пункт 209.4 статьи 209 раздела V Кодекса).

В пункте 5 раздела I Порядка заполнения и представления отчетности по НДС, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21 (далее - Порядок), указано, что налогоплательщики, согласно статье 209 раздела V НКУ применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, кроме декларации 0110, представляют налоговую декларацию с отметкой "0121" / "0122" / "0123" (далее - декларация 0121 - 0123), которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В налоговую декларацию 0121 - 0123 включаются только те операции, которые касаются специального режима, установленного указанной статьей.

В соответствии с пунктом 5 раздела V Порядка строка 14 предназначена для переноса из деклараций 0121 - 0123 декларации 0110 сумм налогового кредита, сформированного в предыдущих отчетных периодах в связи с приобретением товаров / услуг, в случаях, когда такие товары / услуги использованы в текущем отчетном периоде в операциях по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины сельскохозяйственной продукции.

Сумма НДС в строке 14 декларации 0121 - 0123 отражается согласно бухгалтерской справки, в которой такая сумма рассчитывается, исходя из фактически уплаченной (начисленной) суммы НДС поставщикам товаров / услуг, стоимость которых была включена в состав производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит по сельскохозяйственным товарам (сопутствующим услугам), вывезенным за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме.
Бухгалтерская справка должна быть составлена ​​в соответствии с налоговыми накладными, таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса, которые являются основанием для начисления сумм НДС, относящихся к налоговому кредиту, и содержать исчерпывающий их перечень.

В соответствии с пунктом 200.4 статьи 200 раздела V Кодекса при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 статьи 200 раздела V Кодекса, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с Кодексом) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с пунктом 200¹.3 статьи 200¹ раздела V Кодекса на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, а в случае отсутствия налогового долга - или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров / услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров / услуг или в Государственный бюджет Украины, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с пунктом 200¹.3 статьи 200¹ раздела V Кодекса на момент получения контролирующим органом налоговой декларации на текущий счет плательщика налога и / или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика по другим платежам, уплачиваемым в государственный бюджет, и / или зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Следовательно, операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины сельскохозяйственным предприятием - субъектом специального режима налогообложения собственнопроизведенной сельскохозяйственных товаров облагаются НДС по нулевой ставке и отражаются в декларации 0121 - 0123 при условии подтверждения такого вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины надлежащим образом оформленной таможенной декларацией.
При этом суммы НДС, уплаченные субъектом специального режима налогообложения поставщикам при приобретении товаров / услуг, которые участвовали в производстве вывезенной за пределы таможенной территории Украины сельскохозяйственной продукции и включены в состав налогового кредита, по решению плательщика могут быть перенесены из декларации 0121 декларации 0110 путем отражения в строке 14 декларации 0121 со знаком "-" и в строке 14 декларации 0110 со знаком "+".
Суммы налога, перенесенные в строку 14 декларации 0110, могут принимать участие в расчете суммы, подлежащей бюджетному возмещению в общеустановленном порядке, определенном статьей 200 раздела V Кодекса.
 
Первый заместитель Председателя                                                                С.В. Билан