Об особенностях амортизации основных средств на период окупации или ведения боевых действий

Согласно п. 14.1 Налогового кодекса (далее – НК) амортизация – систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов, которые амортизирутся, в течение срока их полезного использования (эксплуатации). 

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, установлены ст. 138 НК. 

В соответствии с п. 138.1 и 138.2 НК финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с НП(С)БУ или МСФО и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 НК. 

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения приведен в п. 138.3 НК. 

Согласно пп. 138.3.1 НК расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с НП(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных п. 14.1 НК, пп. 138.3.2–138.3.4 НК.. При таком расчете используются способы начисления амортизации, предусмотренные НП(С)БУ. 

Для расчета амортизации согласно положениям п. 138.3 НК определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета. 

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией. 

Следовательно, не подлежат налоговой амортизации в соответствии с пп. 138.3.1 НК основные средства, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика (непроизводственные), а также находящиеся на консервации. 

Согласно п. 2 Положения о порядке консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденного постановлением КМУ от 28.10.1997 № 1183, консервация основных фондов предприятий – это комплекс мер, направленных на долгосрочное (но не более трех лет) хранение основных фондов предприятий в случае прекращения производственной и другой хозяйственной деятельности с возможностью дальнейшего возобновления их функционирования.

Кроме того, абзацами первым – пятым пп. 138.3.2 НК установлено, что не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников: стоимость гудвилла; расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов; расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов. 

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика. 

Подпунктом 14.1.36 НК определено, что хозяйственная деятельность – деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводимая таким лицом самостоятельно и/ или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности, по договорам комиссии, поручениям и агентским договорам, что связано с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направлено на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее на пользу первого лица, в том числе по договорам комиссии, поручениям и агентским договорам. 

Если основные средства предназначены для использования в хозяйственной деятельности и начисление амортизации на такие активы в соответствии с правилами бухгалтерского учета в течение периода временного простоя не прекращается, такие основные средства подлежат амортизации в налоговом учете. 

Кроме того, если основное средство, предназначенное для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, находится на временно оккупированной территории или в районах проведения военных (боевых) действий, и начисление амортизации такого актива в соответствии с правилами бухгалтерского учета не прекращается, то такое основное средство может амортизироваться в течение такого периода в налоговом учете в соответствии с требованиями п. 138.3 НК. 

При этом даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных рф (абзац первый п. 10.2 НК). 

Перечень территорий утвержден приказом Министерства по реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309. 

ГУ ГНС в Запорожской области