Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Об определении резидентства в Украине при выплате доходов в ОАЭ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 10.05.2016 № 4781 / О / 99-99-13-02-03-14

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ  (далее - Кодекс), рассмотрела обращение ... о практическом применению норм налогового законодательства и в пределах компетенции сообщает следующее.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов в Украине, регулируются Кодексом, в разделе IV которого установлен порядок налогообложения доходов физических лиц.

Согласно п. 162.1 ст. 162 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц является, в частности: физическое лицо - резидент, получающий доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; физическое лицо - нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

Статус резидента в Украине определяется в соответствии с положениями п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

Вместе с тем согласно п. 3.2 ст. 3 Кодекса если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены Кодексом, применяются правила международного договора.

Статьей 1 Соглашения между Правительством Украины и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и капитал, действующего с 09.03.2004 (далее - Соглашение), определено, что Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

Согласно п. 1 ст. 4 «Резидент» Соглашения для целей настоящего Соглашения термин «резидент государства» означает, в частности: «в Украине - любое физическое лицо, которое по законодательству Украины является резидентом; в Объединенных Арабских Эмиратах - любое физическое лицо, которое по законодательству Объединенных Арабских Эмиратах является резидентом.
/
В случае, когда в соответствии с положениями п. 1 физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, его статус определяется согласно следующим правилам:

a) оно считается резидентом того Государства, в котором оно располагает постоянным жильем. Если оно имеет постоянное жилье в обоих государствах, оно считается резидентом того Государства, в котором оно имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

b) если Государство, в котором оно имеет центр жизненных интересов, не может быть определено или если оно не располагает постоянным жилищем ни в одном из государств, оно считается резидентом того Государства, в котором оно обычно проживает;

c) если оно обычно проживает в обоих государствах, или если оно обычно не проживает ни в одном из них, оно считается резидентом того Государства, гражданином которого оно является;

d) если оно является гражданином обоих Договаривающихся Государств или если оно не является гражданином ни одного из них, компетентные органы Договаривающихся Государств решают этот вопрос по взаимному согласию (п. 2 ст. 4 Соглашения)».

Кроме того, п. 1 ст. 15 «Найм» Соглашения предусмотрено, что «с учетом положений статей 16, 17, 18, 19, 20 и 21 настоящего Соглашения заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, вознаграждение, полученное в связи с этим, может облагаться налогом в этом другом государстве.

Независимо от положений п. 1 настоящей статьи, вознаграждение, получаемое резидентом Государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Государстве, облагается налогом только в этом Государстве, если:
a) получатель находится в другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в данном финансовом году;
b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого государства;
c) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Государстве (п. 2 ст. 15 Соглашения)».

Таким образом, учитывая положения п. 1 ст. 4 Соглашения резиденция физического лица в Украине определяется согласно положениям действующего законодательства, а именно - в соответствии с критериями, указанными в п 14.1.213 п.14.1 ст. 14 Кодекса.

Учитывая изложенное, если физическое лицо - гражданин Украины с учетом критериев, указанных в п.п. 14.1.213 п.14.1 ст. 14 Кодекса, имеет статус резидента Украины, то согласно ст. 15 Соглашения доход в виде заработной платы, полученный таким лицом по трудовому договору на территории Объединенных Арабских Эмиратов, может облагаться налогом в этом государстве.

Вместе с этим доходы, полученные физическим лицом - гражданином Украины - резидентом из источников за пределами территории Украины подлежат налогообложению как иностранные доходы по общим правилам, установленным п. 170.11 ст. 170 Кодекса.

Отмечаем, что во избежание неоднозначного толкования норм налогового законодательства в части налогообложения доходов физических лиц необходимо детальное изучение документов (материалов), которые касаются данного вопроса, в частности, документов, подтверждающих срок пребывания на территории Объединенных Арабских Эмиратов в течение календарного года, подтверждение факта отсутствия места жительства (регистрации) / постоянного проживания на территории Украины и др.

С уважением

Первый заместитель Председателя                                                               С. В. Билан

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
21.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели ГНС изменила План-график: какие отрасли и регионы будут проверять больше всего Актуальные вопросы касательно оцифровки трудовых книжек: разъяснение ПФУ Кабмин запускает новый модуль управления рисками для проверок бизнеса Правила заполнения трудовых книжек...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
08.10.2025
Обновлен Справочник условных кодов товаров
ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. Условный код товара Название товара 00101 жилой дом 00102 здание 00103 ...
Новое
23.10.2025
Отражаются ли в декларации по НДС покупка товара у нерезидента за пределами таможенной территории Украины
Такие операции не подлежат отражению в налоговой декларации по НДС. Больше по теме: Изменение таможенной стоимости товаров: когда корректировать НДС? Подлежат ли отражению в налоговой декларации по НДС операции по приобретению товара у нерезидента вне таможенной территории Украины и его реализация ...
23.10.2025
Будет ли применяться ответственность к покупателю за отсутствие регистрации РК при уменьшении компенсации за товар
Предоставление ответа на указанный вопрос в каждом конкретном случае требует четкого понимания условий. По данному вопросу предлагаем в каждом конкретном случае обращаться в ГНС за предоставлением индивидуальной налоговой консультации в порядке, определенном ст. 52 НКУ. Больше по теме: Возврат това...
23.10.2025
Когда следует подать уточняющие декларации по плате за землю, предоставленную горнодобывающим предприятиям
Уточняющие налоговые декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) необходимо подать не позднее 20 ноября 2025 года. Больше по теме: Смена собственника земли посреди года: кому и как платить арендную плату До...
Лучшие материалы