Об обложении НДС суммы превышения фактической себестоимости сельхозпродукции над договорной стоимостью реализации

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 20.04.2016 № 8942/6 / 99-99-19-03-02-15

 Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение налогоплательщика относительно обложения налогом на добавленную стоимость суммы превышения фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции над договорной стоимости реализации этой продукции поставки и, руководствуясь статьей 52 ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ  (далее - Кодекс), сообщает.

В соответствии с пунктом 188.1 статьи 188 Кодекса база налогообложения НДС операций по поставке товаров / услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров / услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров / услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров / услуг не может быть ниже их себестоимости, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
• газа, поставляемого для нужд населения.

Как указано в обращении, плательщик является сельхозпроизводителем, основным видом деятельности которого является животноводство.

Фактическую себестоимость собственно произведенной сельскохозяйственной продукции предприятие определяет в конце года в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденных приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.05.2001 № 132 (далее - Методические рекомендации № 132 ).

В соответствии с пунктом 6.1 Методических рекомендаций № 132 фактическая себестоимость продукции (работ и услуг) в сельскохозяйственных предприятиях рассчитывается в целом за год, кроме продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, фактическая себестоимость которых определяется ежемесячно.

Кроме того, Методическими рекомендациями № 132 определено, что продукция собственного производства текущего года относится на расходы по плановой себестоимости с корректировкой ее в конце года до уровня фактических затрат.

Учитывая указанное, сельскохозяйственное предприятие при осуществлении операций по поставке собственно произведенной сельскохозяйственной продукции определяет налоговые обязательства по НДС, исходя из договорной стоимости такой сельскохозяйственной продукции, и составляет по такой операции налоговую накладную, которую регистрирует в ЕРНН и предоставляет покупателю по его требованию.

В случае, если налогоплательщик определяет плановую себестоимость сельскохозяйственной продукции и при поставке такой продукции ее договорная стоимость меньше чем плановая себестоимость, то налогоплательщик дополнительно составляет налоговую накладную на сумму превышения плановой себестоимости продукции над ее договорной стоимости (с типом причины «17») , которая подлежит регистрации в ЕРНН.

После определения фактической себестоимости собственно произведенной сельскохозяйственной продукции налоговые обязательства, которые были определены при поставке такой продукции, должны быть откорректированы путем составления расчета корректировки к налоговым накладным, которые были составлены в течение указанного периода с типом причины «17» (на сумму превышения плановой себестоимости над договорной):

• в сторону увеличения - на сумму превышения фактической себестоимости над плановой, если фактическая себестоимость окажется больше плановой;
• в сторону уменьшения на сумму превышения плановой себестоимости над фактической - если фактическая себестоимость окажется меньше плановой.

В графе «Причина корректировки» такого расчета корректировки следует отметить «Расчет фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции».

Если плательщик налога не рассчитывает плановую себестоимость продукции или договорная стоимость поставленной сельскохозяйственной продукции превышает плановую себестоимость, а фактическая себестоимость продукции, учтенная плательщиком, превышает договорную стоимость поставленной сельскохозяйственной продукции, то налогоплательщик на дату расчета фактической себестоимости должен составить налоговую накладную на сумму превышения фактической себестоимости над договорной стоимости с типом причины «17», зарегистрировать ее в ЕРНН и увеличить налоговые обязательства на указанную сумму.

Налоговые накладные, составленные на сумму превышения себестоимости (плановой / фактической) над договорной стоимости поставленной сельскохозяйственной продукции собственного производства, включаются в состав налоговых обязательств по НДС и отражаются в налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом. При этом такие налоговые накладные не дают право покупателю сельскохозяйственной продукции - плательщику налога на увеличение налогового кредита.
 
 
Председатель                                                                                                    Р.М. Насиров