Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Об обложении НДС операций по поставке зерновых и технических культур в 2016 году

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 26.04.2016 г. № 9388/6/99-99-15-03-02-15

О рассмотрении обращения

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение плательщика налога относительно вопросов обложения НДС операций по поставке зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 00 согласно УКТ ВЭД (далее - зерновые и технические культуры) с 1 января 2016 года и, руководствуясь статьей 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ  (далее - НКУ), сообщает.

Относительно ситуации № 1

Законом Украины от 24 декабря 2015 года № 909-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» из статьи 197 исключен пункт 197.21, а из подраздела 2 раздела XX НКУ - пункты 15, 151 и 152, которыми до 1 января 2016 года устанавливался режим освобождения от налогообложения операций по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур и технических культур, а также операций по вывозу таких культур в таможенном режиме экспорта, а поэтому такие операции с 1 января 2016 года облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Пунктом 198.5 статьи 198 НКУ определено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться в операциях, по которым не производится начисление НДС (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196, подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 и пунктом 197.11 статьи 197 НКУ).

В случае если такие товары/услуги, необоротные активы в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов, плательщик налога может уменьшить сумму налоговых обязательств, начисленных в соответствии с этим пунктом, на основании расчета корректировки к налоговой накладной, указанного в абзаце первом этого пункта, зарегистрированного в ЕРНН.

Согласно пункту 192.1 статьи 192 НКУ, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.

В соответствии с пунктом 36 подраздела 2 раздела ХХ НКУ плательщик налога может включить на основании бухгалтерской справки в налоговый кредит исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 НКУ, суммы налога, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных до 1 июля 2015 года, которые не были включены в состав налогового кредита до 1 июля 2015 года при приобретении или изготовлении таких товаров/услуг, необоротных активов и/или по которым до 1 июля 2015 года были определены налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ в редакции, действовавшей до 31 января 2015 года, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться после 1 июля 2015 года полностью или частично в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных основных средств.

В целях применения пункта 36 подраздела 2 раздела ХХ НКУ налоговый кредит определяется на дату начала фактического использования товаров/услуг, необоротных активов, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине.

Учитывая изложенное, независимо от того, были ли зерновые и технические культуры приобретены с НДС, или с применением льготы по налогообложению, с 1 января 2016 года на операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых и технических культур, а также на операции по вывозу таких культур в таможенном режиме экспорта распространяются общие правила обложения НДС.

Плательщик налога, который при приобретении после 1 июля 2015 года товаров/услуг, в том числе в таможенном режиме импорта, для использования в льготных операциях по поставке зерновых и технических культур, по дате, определенной пунктом 198.2 статьи 198 НКУ, сформировал налоговый кредит и согласно пункту 198.5 статьи 198 НКУ начислил налоговые обязательства, при реализации таких культур после 1 января 2016 года имеет право на корректировку (уменьшение) налоговых обязательств, начисленных в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ, на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ и зарегистрированного в ЕРНН. Регистрация такого расчета корректировки в ЕРНН осуществляется плательщиком налога, которым он составлен.

Право на корректировку налоговых обязательств, определенных плательщиком на основании пункта 198.5 статьи 198 НКУ, возникает у плательщика на дату начала фактического использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

Включение в налоговый кредит сумм налога, уплаченных (начисленных) в стоимости товаров/услуг, приобретенных до 1 июля 2015 года, в том числе в таможенном режиме импорта, для использования в льготных операциях по поставке зерновых и технических культур и в связи с этим не отнесенных к налоговому кредиту, осуществляется на основании бухгалтерской справки (пункт 36 подраздела 2 раздела ХХ НКУ) и наличии соответствующих надлежащим образом оформленных и зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных или таможенных деклараций.

Корректировка плательщиком налогового кредита на основании бухгалтерской справки в системе электронного администрирования НДС не отражается и не влияет на размер регистрационной суммы.

Относительно ситуации № 2

В соответствии с пунктом 187.1 статьи 187 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные средства - дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Таким образом, при определении порядка обложения НДС операций по поставке товаров/услуг следует руководствоваться нормами НКУ, действовавшими на дату определения налоговых обязательств по НДС по такой операции, то есть на дату «первого события».

Так, если предоплата за зерновые и технические культуры или фактическая отгрузка таких зерновых и технических культур осуществлялись до 01.01.2016 г. (первое событие по такой операции наступило до 01.01.2016 г.), то такая операция освобождалась от обложения НДС на основании пункта 152 подраздела 2 раздела XX НКУ, нормы которого действовали на момент совершения такой операции.

Фактическая отгрузка в 2016 году зерновых и технических культур в счет ранее полученной в 2015 году предварительной оплаты или получения в 2016 году оплаты в счет ранее отгруженных в 2015 году зерновых и технических культур («второе событие») не вызывает у плательщиков налога налоговых последствий в части обложения НДС.

Председатель                                                                                                   Р. М. Насиров

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
05.08.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели Президент подписал Закон о факторинге Какие проверки, несмотря на мораторий, все-таки будут проводиться Кабмин еще раз обновил правила воинского учета и призыва Для работников определенных категорий планируют утвердить Порядок организации и проведения обяз...
20.05.2025
Актуальные счета для уплаты налогов
Информация о реквизитах счетов, открытых для зачисления налогов, а также для уплаты единого взноса Больше по теме: Новая форма ТТН: обзор изменений Микро, малое, среднее или крупное: зачем нужно определять размер предприятия Утверждаем и обновляем штатное расписание: правила и нюансы Списки...
21.05.2025
Критически важные предприятия до 28 мая должны подать соответствующие данные: письмо Минэкономики
Больше по теме: Перечень отраслевых и региональных нормативных актов, которыми утверждены критерии признания предприятий критически важными в особый период Зарплатные критерии для бронирования работников: исчисляем среднюю зарплату Минэкономики в письме от 19.05.2025 № 27-11/37509-07 проинфор...
Новое
08.08.2025
Оплата физлицу за поставку электроэнергии по «зеленому» тарифу: каков признак в приложении 4ДФ к Расчету
Доход в виде денежной суммы, выплаченной юрлицом-электропоставщиком физическому лицу – бытовому потребителю за проданную им электрическую энергию, которая произведена из альтернативных источников энергии по «зеленому» тарифу в объеме, превышающем месячное потребление электрической ...
08.08.2025
Религиозная организация – плательщик НДС бесплатно передает помощь детскому дому: что с НДС
Если религиозная организация (церковь) подпадает под определение благотворительной организации, то на операции такой организации по передаче благотворительной помощи детскому дому будет распространяться режим освобождения от обложения НДС. Если религиозная организация не подпадает под определение бл...
08.08.2025
Начисляет ли НДС соисполнитель по государственному контракту на поставку товаров оборонного назначения
Обязанность начисления НДС не возникает, если операции по поставке товаров (в т. ч. товаров оборонного назначения) осуществляются в рамках государственного контракта (договора) по оборонным закупкам, и возникает, если поставка осуществляется не по госконтрактам (договорам) по оборонным закупкам. Бол...
Лучшие материалы