О возврате суммы возвратной финпомощи учредителю с учетом курсовой разницы

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 18.04.2016 № 8645/6 / 99-99-19-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо о возврате суммы возвратной финансовой помощи учредителю с учетом курсовой разницы и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

Согласно п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 НКУ финансовая помощь - это финансовая помощь, предоставленная на безвозвратной или возвратной основе.

При этом возвратная финансовая помощь - это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательным к возврату.

Правовой основой для получения займа или возвратной финансовой помощи является договор займа. Отношения по договору займа регулируются статьями 1046 - 1053 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ).

В частности, ст. 1046 ГКУ установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую ​​же сумму денег (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, определенных родовыми признаками.

Согласно ст. 1049 ГКУ заемщик обязан возвратить заимодавцу заем (денежные средства в такой же сумме или вещи, определенные родовыми признаками, в таком же количестве, такого же рода и такого же качества, которые были переданы ему заимодавцем) в срок и порядке, которые установлены договором .

Согласно ст. 533 ГКУ денежное обязательство должно быть выполнено в гривнах. Если в обязательстве определен денежный эквивалент в иностранной валюте, сумма, подлежащая уплате в гривнях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной порядок ее определения не установлен договором или законом или иным нормативно-правовым актом.

Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Украины по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, установленных законом.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, в соответствии с п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 НКУ которого плательщиками налога является физическое лицо - резидент, получающее, в частности, доходы из источника их происхождения в Украине.

Объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 НКУ).

Перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, определен подпунктами 164.2.1 - 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 НКУ. Кроме того, в этот перечень в соответствии с п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается, в частности, основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему, или основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой налогоплательщиком (п.п. 165.1 .31 п. 165.1 ст. 165 НКУ).

Учитывая изложенное, если сумма возвратной финансовой помощи, в соответствии с условиями договора определена в национальной валюте, возвращается физическому лицу (учредителю) в той же сумме, то сумма помощи не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
При этом, если сумма возвращенной финансовой помощи превышает размер основной суммы помощи, определенной условиями договора, то сумму такого превышения следует рассматривать как прочие доходы налогоплательщика в соответствии с п.п.164.2.20 п.164.2 ст.164 Кодекса, которые облагаются на общих основаниях.

В соответствии с п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 НКУ налоговый агент по налогу на доходы физических лиц - это юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента - юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и / или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV НКУ, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разделом IV НКУ.

При этом п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ определено, что налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог на доходы физических лиц с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Согласно п.п. 179.2 ст. 179 НКУ обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не представляется, если такой налогоплательщик, в частности, получал доходы от налоговых агентов, которые согласно IV раздела НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и / или исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных IV разделом НКУ.


Об обложении налогом на прибыль.
В соответствии с положениями п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями ( стандартов) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса.

Согласно п.18 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса по операциям, по которым расходы для целей налогообложения налогом на прибыль до 1 января 2015 года определялись по дате перечисления средств на банковский счет или в кассу контрагента налогоплательщика, и на 1 января у налогоплательщика имелась кредиторская задолженность по таким операциям, при расчете объекта налогообложения сумма средств, перечисленная на банковский счет или в кассу контрагента налогоплательщика после 1 января 2015 года, уменьшает финансовый результат до налогообложения.
Итак, начиная с 01.01.2015, производится уменьшение финансового результата до налогообложения на сумму возвращенной возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком до 01.01.2015 от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль, и включенной в состав доходов при определении объекта налогообложения налогом на прибыль до этой даты.