О включении ФЛП на общей системе в состав дохода суммы внесенных на счет собственных денежных средств

ГУ ГФС в г. Киеве

ПИСЬМО

от 29.04.2016 № 3315 / C / 26-15-13-02-15

Согласно п. 177.2 ст. 177 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - Кодекс) объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица - предпринимателя.

Учитывая изложенное, в состав общего налогооблагаемого дохода зачисляется выручка, поступившая физическому лицу - предпринимателю как в денежной, так и в натуральной форме от осуществления хозяйственной деятельности, а именно:

• выручка в виде безналичных денежных средств, поступивших на банковский счет или в наличной форме непосредственно предпринимателю или его работникам на месте осуществления расчетов (в т.ч. проценты банка);
• выручка в натуральной (неденежной форме)
• суммы штрафов и пени, полученные от других субъектов предпринимательства по договорам гражданско-правового характера за нарушение условий договоров и другие доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, собственные средства, которые физическое лицо - предприниматель зачисляет на расчетный расчет, не включаются в состав дохода (выручки в денежной и натуральной форме) и не отражаются в Книге учета доходов и расходов, которую ведут физические лица - предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (далее - Книга).

О порядке отражения в Книге операций по возврату средств заказчику и уменьшение размера дохода на такие суммы, сообщаем следующее.

Согласно п. 177.10 ст.177 раздела IV Кодекса, физические лица - предприниматели обязаны вести Книгу и иметь подтверждающие документы о происхождении товара.

Форма Книги и порядок ее ведения определяются центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику.

Так, приказом Миндоходов от 16.09.2013 № 481 утвержден Порядок ведения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица - предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (далее - Порядок).

Записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход (п. 5 Порядка).

Согласно п. 6 Порядка, самозанятые лица заносятся в Книгу сведения в следующем порядке:
1) в графе 1 указывается дата записи;
2) в графе 2 отражается сумма дохода, полученного от осуществления хозяйственной или независимой профессиональной деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год, в частности, средства, поступившие на текущий счет, кассу налогоплательщика и / или полученные наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг);
3) в графе 3 указывается сумма возвращенных самозанятым лицом средств за товары (работы и услуги) и / или возвращенной предоплаты;
4) графа 4 рассчитывается как разница между полученным доходом от осуществления хозяйственной или независимой профессиональной деятельности (графа 2) и суммой возвращенных самозанятым лицом средств за товары (работы и услуги) (графа 3);
5) в графе 5 указываются реквизиты документа, подтверждающего понесенные расходы, непосредственно связанные с полученным доходом. Документами, которые подтверждают расходы, могут быть, в частности, платежное поручение, приходный кассовый ордер, квитанция, фискальный чек, акт закупки (выполненных работ, оказанных услуг) и другие первичные документы, которые свидетельствуют факт оплаты товаров, работ, услуг;
6) в графе 6 отражается сумма расходов, которые документально подтверждены и непосредственно связаны с получением дохода по итогам дня;
7) в графе 7 отражается сумма расходов на оплату труда и начисления на оплату труда наемных лиц, понесенные в отчетном месяце;
8) в графе 8 отражается сумма фактически понесенных других расходов, непосредственно связанных с получением дохода, не указанные в графах 6 и 7, в частности, расходы на оплату услуг, связи, арендных и коммунальных платежей и тому подобное;
9) в графе 9 указывается сумма чистого налогооблагаемого дохода, рассчитываемая как разница между суммой дохода за отчетный период (графа 4) и суммой понесенных расходов от осуществления хозяйственной или независимой профессиональной деятельности (графы 6, 7, 8).

Таким образом, суммы возвращенных средств отражаются в графе 3 Книги и, соответственно, уменьшают общую сумму полученного дохода, подлежащего декларированию.

Аналогичные разъяснения размещены на официальном сайте ГФС Украины в рубрике «Общедоступный информационно-справочный ресурс» категория 104 «Налог на доходы субъектов предпринимательской деятельности» подкатегории 104.04 «Порядок определения доходов» и 104.08 «Порядок ведения учета доходов и расходов».
 
Заместитель начальника                                                                                            В.С. Варгич