О расчете уплаты ЕСВ самозанятыми лицами

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ГУ ГФС В ТЕРНОПОЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО
от 19.04.16 №122 / 6 / 19-00-13-01-16 / 3812

Главное управление ГФС в Тернопольской области рассмотрело Ваше обращение по расчету уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, и сообщает следующее.

Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - единый взнос), плательщики, условия и порядок его начисления ния и уплаты регулируются Законом Украины от 08.07.2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями и дополнениями (далее - Закон).

Согласно п. 5 части первой ст. 4 Закону плательщиками единого взноса являются лица, которые проводят независимую профессиональную деятельность, а именно научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую, а также медицинскую, юридическую практику, в том числе адвокатскую нотариальную деяльность, или лица, осуществляющие религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность (далее - лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность) и получают доход от этой деятельности.

Абзацем первым части второй ст. 7 Закона определено, что базой начисления единого взноса для лиц, указанных в п. 5 части первой ст. 4 указанного Закона, является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц. При этом сумма единого взноса не может быть меньшей размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль).

База обложения налогом на доходы физических лиц для доходов, полученных от осуществления независимой профессиональной деятельности, регламентируется розделом IV Налогового кодекса. Согласно п. 164.1 ст. 164 Налогового кодекса чистый годовой налогооблагаемый доход определяется в соответствии с п. 178.3 ст. 178 этого Кодекса, согласно которому облагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

Следует заметить, что если лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, в отчетном году или отдельном месяце отчетного года не был получен доход (прибыль), им предоставляется право в случае необходимости самостоятельно определить базу начисления.

Следовательно, лица, которые проводят независимую профессиональную деятельность, по желанию с целью сохранения страхового стажа в году или отдельном месяце года, в котором ними не был получен доход (прибыль), могут самостоятельно определить базу начисления единого взноса. В таком случае сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса и больше максимальной величины базы начисления единого взноса. Эта норма применяется к доходу (прибыли), полученному за 2015 год.

Частью одиннадцатой ст. 8 Закона о ЕСВ предусмотрено, что единый взнос для плательщиков, указанных в п. 5 части первой ст. 4 этого Закона, то есть для лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, устанавливается в размере 34,7% (к доходу, полученному в 2015 году) определенной п. 2 части первой ст. 7 этого Закона базы начисления единого взноса.

В соответствии с пунктами 2, 3 раздела III Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финнасив Украины от 14.04.2015 года №435 лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, формируют и представляют сами за себя в фискальные органы отчет один раз в год до 1 мая года, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом является календарный год. Отчет формируется и представляется согласно таблице 3 приложения 5 к По¬рядку № 435.

Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 №449, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 07.05.2015 за №508 / 26953.

Согласно пп.3 п.5 раздела IV настоящей Инструкции, лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность и получают доход от этой деятельности, уплачивают единый взнос, начисленный за календарный год, до 1 мая следующего года на основании данных годовой налоговой декларации. При этом учитывается количество календарных месяцев, в которых получен доход. Базой для начисления единого взноса является чистый налогооблагаемый доход (прибыль), указанный в налоговой декларации, разделенный на количество календарных месяцев, в течение которых он получен.

Итак, в графе 2 таблицы 3 приложения 5 к Отчету о едином взносе сумма чистого дохода (прибыли) в строках календарных месяцев отмечается как среднемесячный годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем деления годового чистого дохода (прибыли) на количество календарных месяцев, в течение которых он получен. При этом в месяцах, в которых доход не был получен (на основании данных Книги учета доходов и расходов), в таких графах проставляется прочерк (на бумажных носителях), а в случае направления отчета в электронной форме полеостается пустым.

Показатель «Всего» графы 2 таблицы 3 приложения 5 к Отчету должен совпадать с показателем «Всего» графы 9 Книги учета доходов и расходов и показателем «Всего» графы 8 приложения Ф4 Декларации (страницы 14, 23 и 25).

Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 52.2 ст.52 Налогового кодекса Украины налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Заместитель начальника                                                                                                             С.С. Денисюк