О порядке уточнения показателей налоговой декларации по налогу на прибыль в результате исправления ошибок в бухучете

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 26.05.2016 г. № 11515/6/99-99-15-02-01-15

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ(далее - Кодекс), рассмотрела письмо относительно порядка уточнения показателей налоговой декларации по налогу на прибыль в результате исправления ошибок в бухгалтерском учете за прошедшие отчетные годы и сообщает следующее.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (п. 2 ст. 6 Закона Украины О бухгалтерском учете и финансовой отчетности).

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III Кодекса.

Согласно п. 50.1 ст. 50 Кодекса в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Кодекса) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных в этой статье), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаружены.

Учитывая вышесказанное, если исправление ошибок в финансовой отчетности влияет на финансовый результат до налогообложения (прибыль или убыток) и как следствие на показатель объекта обложения налогом на прибыль, то налогоплательщик осуществляет исправление показателей налоговой декларации по налогу на прибыль путем подачи либо уточняющего расчета, либо в составе налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий налоговый (отчетный) период по действующей на день их подачи форме.

На сегодня действующей является Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий, утвержденная приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897, зарегистрированным в Минюсте 11.11.2015 г. № 1415/27860 (далее - Налоговая декларация).

Следовательно, в случае если в результате исправления ошибок в финансовой отчетности изменяются показатели, в частности показатель строки 01 "Доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета" или строки 02 "Финансовый результат до налогообложения (прибыль или убыток), определенный в финансовой отчетности в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (+,-)" Налоговой декларации, такие показатели подлежат исправлению одним из определенных выше способов.

В то же время при представлении Налоговой декларации (уточняющего расчета) плательщиками налога на прибыль предприятий рекомендуем подать дополнение к такой декларации (расчету), предусмотренное п. 46.4 ст. 46 Кодекса, с соответствующими пояснениями и указанием соответствующих сумм, указав об этом факте в специально отведенном месте в Налоговой декларации, а также копии финансовой отчетности с исправленными показателями.

Председатель                                                                                         Р. Насиров