О налогообложении операций по выплате и получению дивидендов

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 25.07.2016 г. № 31-11130-09-10/21370

Государственной фискальной службе Украины

О налогообложении операций по выплате и получению дивидендов

Министерство финансов Украины рассмотрело письмо Государственной фискальной службы Украины от 20.04.2016 г. № 1135/4/99-99-19-02-02-13 касательно согласования позиции по вопросам, связанным с налогообложением операций по выплате и получению дивидендов, и сообщает.

Подпунктом 14.1.49 пункта 14.1 статьи 14 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс) определено, что дивиденды - это платеж, осуществляемый юридическим лицом - эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

К тому же, абзацем восьмым подпункта 57.1¹.2 пункта 57.1¹ статьи 57 Кодекса установлено, если платеж лицом называется дивидендом, такой платеж облагается при выплате согласно нормам, определенным в соответствии с положениями этого пункта, независимо от того, является ли лицо плательщиком налога.

Пунктом 57.1¹ статьи 57 Кодекса определен порядок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов, в частности, начисления и уплаты авансовых взносов по налогу.

Согласно концепции Кодекса уплата авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов акционерам (собственникам) введена в качестве меры пресечения в отношении выплаты дивидендов при отсутствии прибыли, которая является источником поступления налога в бюджет.

Поэтому подпунктом 57.1¹.2 пункта 57.1¹ статьи 57 Кодекса предусмотрено, что кроме случаев, предусмотренных подпунктом 57.1¹.3 этого пункта, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

Подпунктом 57.1¹.3 пункта 57.1¹ статьи 57 Кодекса определено, что авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 57.1¹.2 этого пункта, не взимается в случае выплаты дивидендов:

• в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, выплачиваемых в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, дивиденды, выплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным подпунктом 57.1¹.2 пункта 57.1¹ статьи 57 Кодекса;
• плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями этого Кодекса, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в период, за который выплачиваются дивиденды;
• физическим лицам.

Институты совместного инвестирования также освобождаются от обязанности уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов (подпункт 57.1¹.4 пункта 57.1¹ статьи 57 Кодекса).

Следует отметить, что преференции касательно неуплаты авансового взноса для юридических лиц - плательщиков единого налога пунктом 57.1¹ статьи 57 Кодекса не определены.

Алгоритм расчета суммы авансового взноса по налогу на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, определен в подпункте 57.1¹.2 пункта 57.1¹статьи 57 Кодекса, в частности, авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. При наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате. Авансовый взнос исчисляется по ставке, установленной пунктом 136.1 статьи 136 Кодекса. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.

Введенный порядок расчета авансового взноса с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения по налогу на прибыль за соответствующий налоговый период введен с целью сохранения оборотных средств плательщиков - эмитентов корпоративных прав. К тому же, Кодексом определены особенности уплаты авансового взноса материнской компанией с суммы превышения выплаченных материнской компанией дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав такой компании более суммы дивидендов, полученных материнской компанией для обеспечения своевременных экономически обоснованных расчетов с владельцами корпоративных прав.

С целью уменьшения налоговой нагрузки и избежания двойного налогообложения прибыли сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации (подпункт 57.1¹.2 пункта 57.1¹ статьи 57 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 Кодекса расчет объекта обложения налогом на прибыль осуществляется на основании данных бухгалтерского учета путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности на разницы, которые увеличивают или уменьшают финансовый результат до налогообложения в соответствии с положениями раздела III Кодекса.

Подпунктом 140.4.1 пункта 140.1 статьи 140 Кодекса определено, что одной из разниц, возникающих при осуществлении финансовых операций, является разница, уменьшающая финансовый результат до налогообложения на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий, плательщиков единого налога четвертой группы и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от других налогоплательщиков, уплачивающих авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов.

При этом, следует отметить, что методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета "Доход", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290 (далее - П(С)БУ 15).

В соответствии с пунктом 5 П(С)БУ 15 доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Согласно П(С)БУ 15 дивиденды - это часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия.

П(С)БУ 15 не распространяется на доходы, связанные, в частности с дивидендами, которые принадлежат по результатам финансовых инвестиций и учитываются методом участия в капитале. Такие операции регулируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2000 г. № 91 (далее - П(С)БУ 12). Так в соответствии с пунктом 7 П(С)БУ 12 дивиденды, подлежащие получению по финансовым инвестициям, отражаются как финансовый доход инвестора, кроме случаев, когда такие поступления не отвечают критериям признания дохода, установленным П(С)БУ 15.

Согласно пункту 7 П(С)БУ15 в состав финансовых доходов включаются дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале).

При этом, доходы в виде дивидендов признаются в периоде принятия решения об их выплате.

В соответствии со статьей 4 Закона Украины О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине бухгалтерский учет и финансовая отчетность предприятия должны основываться, в частности на принципе начисления и соответствия доходов и расходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

Учитывая вышеизложенное, плательщик налога на прибыль уменьшает финансовый результат до налогообложения на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от:

• плательщиков налога на прибыль, для которых подпунктами 57.1¹.2 и 57.1¹.3 пункта 57.1¹ статьи 57 Кодекса предусмотрены особенности уплаты авансовых взносов при выплате дивидендов, кроме, плательщиков, прибыль которых освобождена от налогообложения, и институтов совместного инвестирования;
• плательщиков единого налога, уплачивающих авансовые взносы по налогу на прибыль.

Указанная корректировка производится плательщиком налога с учетом требований подпункта 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 Кодекса относительно суммы годового дохода от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенной по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, и при условии отражения в составе доходов суммы начисленных дивидендов в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Заместитель Министра -
руководитель аппарата                                                                         Е. Капинус