Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

О корректировке субъектом спецрежима НДС налоговых обязательств в связи с возвратом ранее перечисленного аванса за непоставленные зерновые

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 29.06.2016 г. № 14187/6/99-99-15-03-02-15

О рассмотрении обращения

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение плательщика налога относительно порядка корректировки субъектом специального режима обложения НДС деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства (далее - специальный режим обложения НДС) суммы налоговых обязательств по НДС в связи с возвратом плательщику налога - получателю (покупателю) ранее перечисленного им авансового платежа за непоставленные зерновые культуры и отражения такой операции в налоговой отчетности по НДС и, руководствуясь статьей 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ  (далее - НКУ), сообщает.

Согласно подпункту "а" пункта 187.1 статьи 187 НКУ дата поступления авансового платежа является датой возникновения у плательщика налога - поставщика (продавца) товаров/услуг налоговых обязательств по НДС.

Пунктом 201.10 статьи 201 НКУ определено, что при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога - поставщик (продавец) таких товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) и предоставить получателю (покупателю) товаров/услуг по его требованию.

Отсутствие факта регистрации плательщиком налога - поставщиком (продавцом) товаров/услуг налоговых накладных в ЕРНН не дает права плательщику налога - получателю (покупателю) таких товаров/услуг на включение сумм НДС в состав налогового кредита и не освобождает плательщика налога - поставщика (продавца) от обязанности включения суммы НДС, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.

Согласно пункту 192.1 статьи 192 НКУ, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате плательщиком налога - поставщиком (продавцом) суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита такого плательщика налога - поставщика (продавца) и плательщика налога - получателя (покупателя) подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.

Расчет корректировки, составленный плательщиком налога - поставщиком (продавцом) товаров/услуг к налоговой накладной, выданной плательщику налога - получателю (покупателю) таких товаров/услуг, подлежит регистрации в ЕРНН:

  • плательщиком налога - поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого плательщика налога - поставщика (продавца) товаров/услуг или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;
  • плательщиком налога - получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего плательщик налога - поставщик (продавец) направляет составленный расчет корректировки плательщику налога - получателю (покупателю).

Таким образом, плательщик налога - поставщик (продавец) товаров/услуг на дату получения суммы авансового платежа от плательщика налога - получателя (покупателя) таких товаров/услуг обязан определить налоговые обязательства по НДС.

Если в дальнейшем возникают обстоятельства, в результате которых товары/услуги не будут поставлены, а такая сумма авансового платежа возвращается плательщику налога - получателю (покупателю) таких товаров/услуг, то у плательщика налога - поставщика (продавца) товаров/услуг возникает право на уменьшение ранее начисленной суммы налогового обязательства по НДС на основании составленного им расчета корректировки к налоговой накладной и зарегистрированного в ЕРНН. Обязанность относительно регистрации такого расчета корректировки в ЕРНН возлагается на плательщика налога - получателя (покупателя) товаров/услуг.

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 г. № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 г. под № 159/28289 (далее - Порядок № 21).

В соответствии с подпунктом 8 пункта 3 раздела V Порядка № 21 корректировка налоговых обязательств отражается в строке 7 налоговой декларации по НДС. При заполнении строки 7 налоговой декларации по НДС обязательным является представление (Д1) (приложение 1), которое заполняется в разрезе контрагентов и/или (Д7) (приложение 7).

Строка 7 налоговой декларации по НДС с отметками "0121" - "0123"/"0130" равна сумме значений строк 3 таблиц 1 - 3 (ДС 10) (приложение 10).

Следовательно, корректировка субъектом специального режима обложения НДС - поставщиком (продавцом) зерновых культур суммы налоговых обязательств по НДС в связи с возвратом плательщику налога - получателю (покупателю) ранее перечисленного им авансового платежа за такие зерновые культуры, которые не были поставлены, отражается в строке 7 налоговой декларации по НДС с отметкой "0121" на основании расчета корректировки к налоговой накладной (составленной до 01.01.2016 г.), составленного субъектом специального режима обложения НДС - поставщиком (продавцом) и зарегистрированного в ЕРНН плательщиком налога - получателем (покупателем).

Председатель                                                                                              Р. М. Насиров

 

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
27.02.2025
Хранение и использование горючего на предприятии в 2025 году: учет, налоги и документальное оформление
Марафон-2025: главные бухгалтерские акценты года У субъектов хозяйствования, использующих в своей деятельности транспортные средства, другие машины и механизмы, потребляющие топливо, постоянно возникают вопросы, связанные с учетом и документальным оформлением операций с таким горючим, а также с изме...
14.02.2025
Изменения в законодательстве с 10 по 14 февраля 2025 года
Кабмин утвердил изменения к Порядку предоставления ежегодного основного отпуска продолжительностью до 56 календарных дней Внесены изменения в постановление КМУ от 14.04.1997 № 346 «Об утверждении Порядка предоставления ежегодного основного отпуска продолжительностью до 56 календарных дней рук...
05.03.2025
Опубликовано постановление КМУ, которым упрощена процедура бронирования военнообязанных
Больше по теме: Бронирование работников: пошаговые действия Аннулирование бронирования военнообязанных: основания и условия Отчетность по воинскому учету и бронированию 5 февраля на сайте Кабмина опубликовано постановление от 28.02.2025 № 233, которыи внесены изменения впорядок бро...
Новое
12.05.2025
Обложение НДФЛ стоимости подарков работнику и гиг-специалисту от резидента Дія Сіті
Является ли объектом обложения НДФЛ стоимость подарков работнику и гиг-специалисту от резидента Дія Сіті? Больше по теме: Резиденты Дія Сіті: налогообложение доходов специалистов Отношения резидента Дія Сіті с работниками и исполнителями гиг-контрактов Является ли объектом обложения НДФЛ стоимость...
12.05.2025
Особенности корректировки финрезультата до налогообложения при списании (прощении) денежной и/или товарной дебиторской задолженности
Должен ли плательщик налога на прибыль осуществить одновременно корректировку финансового результата до налогообложения на две налоговые разницы согласно п. 139.2 и пп. 140.5.10 НК при списании (прощении) денежной и/или товарной дебиторской задолженности? Больше по теме: Списание безнадежной задолж...
12.05.2025
В ЕГР компании впервые получили отметку о непрозрачной структуре собственности
15 компаний с непрозрачной структурой собственности в настоящее время зафиксированы в Едином государственном реестре. Больше по теме: Сведения о бенефициарах и структура собственности: когда подавать 15 компаний с непрозрачной структурой собственности в настоящее время зафиксированы в Едином госуда...
Лучшие материалы