О дате возникновения права на налоговый кредит по НДС, если первым событием была отгрузка товаров (оказание услуг)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 19.04.2016 № 8809/6 / 99-99-19-03-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение налогоплательщика о дате возникновения права на формирование налогового кредита по НДС при приобретении товаров / услуг, если первым событием была отгрузка товаров / оказание услуг, а не перечисление предоплаты, и, руководствуясь статьей 52 ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ  (далее - Кодекс), сообщает.

Согласно п. 198.1 ст. 198 Кодекса право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту возникает в случае осуществления операций, в частности, приобретения или изготовления товаров / услуг.
В свою очередь, датой возникновения права налогоплательщика на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в соответствии с п. 198.2 ст. 198 Кодекса считается дата того события, которое произошло раньше:

• дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров / услуг;
• дата получения плательщиком налога товаров / услуг.

Учитывая, что дата отгрузки товаров поставщиком и дата их получения покупателем могут быть различными в зависимости от условий договора, с целью определения даты возникновения права на формирование налогового кредита покупателем таких товаров (отгруженные поставщиком, но не полученные покупателем - товары в пути) следует учитывать момент приобретения права собственности по договору.

В соответствии со статьей 334 Гражданского кодекса Украины право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом.

Передачей имущества, в свою очередь, считается вручение его приобретателю или перевозчику, организации связи и т.п. для отправки, пересылки приобретателю имущества, отчужденного без обязательства доставки.

Таким образом, поставщик теряет, а покупатель приобретает право собственности на товары, поставляемые на дату их отгрузки поставщиком (непосредственно покупателю или перевозчику), если иное не предусмотрено условиями договора.

Вместе с этим п. 198.6 ст. 198 Кодекса определено, что не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных налоговыми накладными или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 этого Кодекса.

Учитывая указанное, реализовать право на формирование налогового кредита покупатель - плательщик НДС может только после составления налоговой накладной поставщиком - плательщиком НДС, в частности в момент отгрузки товаров и регистрации этой налоговой накладной в ЕРНН, но не ранее получения права собственности на такой товар.

Председатель                                                                                                  Р. М. Насиров