Нюансы подачи налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, если налогоплательщик изменял систему налогообложения

Каков порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, если налогоплательщик (применяющий годовой или квартальный отчетный период), в течение одного квартала перешел на уплату ЕН третьей группы со ставкой 2 проц. и вернулся на общую систему налогообложения?

Согласно п. 137.4 ст. 137 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 ст. 137 НКУ, есть календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом.

Согласно п.п. 9.6 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ налоговый (отчетный) период для плательщиков единого налога третьей группы, использующих особенности налогообложения, установленные п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, равны календарному месяцу.

Налогообложение налогом на прибыль предприятий налогоплательщиков, временно перешедших на уплату единого налога третьей группы в соответствии с п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ осуществляется с учетом особенностей, определенных п.п. 9.12 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

В частности, абзацами шестым – седьмым п.п. 9.12 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ определено, что плательщик, который в течение календарного года перешел на уплату единого налога по ставке 2 проц., в случае восстановления им в этом же году уплаты налога на прибыль предприятий составляет и представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий нарастающим итогом с начала календарного года. При этом результаты деятельности за периоды пребывания на уплате единого налога по ставке 2 проц. не учитываются при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий, указанного в п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ, с учетом положений подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ для плательщиков налога на прибыль, перешедших из упрощенной системы налогообложения на общую.

Объем годового дохода от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов) налогоплательщика предприятий для целей применения п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39, о.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 и п. 137.5 ст. 137 НКУ исчисляется за весь отчетный год, в том числе с учетом доходов, полученных за периоды такого года, в которых такой налогоплательщик находился на уплате единого налога по ставке 2 проц.

Следовательно, если налогоплательщик, применяющий годовой или квартальный отчетный период, в течение одного квартала (в середине второго квартала, например, с 01 мая 2022 года) перешел на уплату единого налога третьей группы со ставкой 2 проц. и вернулся на общую систему налогообложения (например, с 01 июня 2022 года), то такой плательщик составляет и представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий за отчетный период полугодия 2022 года. В этой декларации учитываются нарастающим итогом результаты деятельности начиная с 01 января отчетного года по дате перехода на единый налог и представляется в составе такой декларации финансовая отчетность, составленная по результатам деятельности за этот период.

После восстановления плательщиком уплаты налога на прибыль предприятий, если такой плательщик использует в 2022 году годовой отчетный период, он представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий по итогам отчетного периода – 2022 год.

В случае возврата плательщика, применяющего в 2022 году квартальный отчетный период, на общую систему налогообложения, например, во втором квартале (с 01 июня 2022 года), такой плательщик представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий после возобновления уплаты этого налога по итогам 9 месяцев 2022 и за 2022 год.

При этом плательщик, который в течение календарного года перешел на уплату единого налога по ставке 2 проц., в этом же году возобновляет уплату налога на прибыль предприятий, составляет и представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий нарастающим итогом с начала такого календарного года, в которой при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий, указанного в п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ, не учитывает результаты деятельности за периоды пребывания на уплате единого налога по ставке 2 проц., с учетом положений подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ для плательщиков налога на прибыль, перешедших из упрощенной системы налогообложения на общую.

https://cv.tax.gov.ua