Неуполномоченное подразделение изменило местонахождение за пределы админрайона: куда и с какого времени платить НДФЛ

В какой бюджет платить НДФЛ, удержанный из заработной платы наемных работников, в случае смены не уполномоченным обособленным подразделением ЮО в течение бюджетного года местонахождения, связанного с изменением административного района? 

Согласно п. 66.3 Налогового кодекса (далее – НК) в случае проведения государственной регистрации изменения местонахождение или места жительства налогоплательщика, в результате которой изменяется контролирующий орган, в котором на учете состоит налогоплательщик (далее – административный район), а также в случае изменения налогового адреса налогоплательщика, контролирующими органами по предыдущему и новым местонахождением (местом проживания) налогоплательщика проводятся процедуры соответственно снятию с учета/взятия на учет такого налогоплательщика. 

Порядок перевода налогоплательщика на обслуживание из одного контролирующего органа в другой (взятие на учет/снятие с учета) регламентируется нормами разд. Х Порядка учета налогоплательщиков и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588 (далее – Порядок № 1588). 

Согласно разд. Х Порядка № 1588 взятие на учет налогоплательщиков в контролирующем органе по новому местонахождению (основное место учета) осуществляется в течение месяца после получения сведений об изменении местоположения для налогоплательщиков, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР), или заявления по форме № 1-ОПП (для юридических лиц и обособленных подразделений) для налогоплательщиков, которым законом установлены особенности их государственной регистрации и сведения о которых не содержатся в ЕГР. 

Если до даты истечения одного месяца после получения документов об изменении местонахождения налогоплательщика контролирующий орган по новому местонахождению не осуществил взятие такого плательщика на учет (основное место учета), то взятие на учет по новому местонахождению осуществляется автоматически в день истечения такого срока. 

Согласно части восьмой ст. 45 Бюджетного кодекса (далее – БК) в случае изменения местонахождение субъекта хозяйствования и его регистрации в качестве налогоплательщика по новому местонахождению уплата определенных налоговым законодательством общегосударственных налогов и сборов, распределяемых между государственным и местными бюджетами, производится по месту предварительной регистрации налогоплательщика до истечения текущего бюджетного периода. 

Пунктом 10.2 разд. Х Порядка № 1588, в частности, предусмотрено, что в случае изменения местонахождение субъекта хозяйствования и его регистрации в качестве налогоплательщика по новому местонахождению уплата определенных налоговым законодательством общегосударственных налогов и сборов, распределяемых между государственным и местными бюджетами, и местных налогов и сборов осуществляется по месту предварительной регистрации налогоплательщика до окончания текущего бюджетного периода. 

Если вследствие изменения местонахождения юридического лица меняется территория территориального общества, такой налогоплательщик учитывается: 

• с определением кодов территорий территориального общества согласно Кодификатору административно – территориальных единиц и территорий территориальных общин по предварительному и новому местонахождению налогоплательщика; 
• до окончания бюджетного периода с признаком уплаты по предварительному местонахождению налогов и сборов, распределяемых между государственным и местными бюджетами, и местных налогов и сборов. 

Такой признак не устанавливается в отношении, в частности, обособленных подразделений юридических лиц (резидентов и нерезидентов). 

Налогоплательщиками, на которых не распространяются нормы ст. 45 БК и п. 10.2 разд. VII Порядка № 1588, в частности, есть: 

• юридические лица, не являющиеся субъектами хозяйствования в соответствии с нормами Хозяйственного кодекса; 
• обособленные подразделения юридического лица. 

Для указанных плательщиков уплата налогов и представление отчетности производится по новому местонахождению с даты взятия на учет в контролирующем органе по новому местонахождению. 

Согласно пп. 168.4.4 НК юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных уплачивать налог обособленных подразделений, обособленное подразделение, которое уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог, по своему местонахождению одновременно с представлением документов на получение средств для выплаты надлежащих уплачивает (перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, по местонахождению обособленных подразделений, а в случаях, предусмотренных НКУ, – по местонахождению земельных участков, земельных долей (паев), выделенных или не выделенных в натуре (на территории). 

В то же время, согласно п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет), в контролирующий орган по основному месту учета. Такой Расчет представляется только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается. 

В случае, если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, Расчет за такое подразделение представляет юридическое лицо в контролирующий орган по основному месту учета. 

Учитывая изложенное, в случае изменения не уполномоченным обособленным подразделением юридического лица в течение бюджетного года местонахождение, связанного с изменением административного района, уплата НДФЛ, удержанного из заработной платы наемных работников такого подразделения, производится с даты взятия на учет в контролирующем органе по новому местонахождению, в бюджет по новому местонахождению. 

ОИР, категория 103.07