НДС: особенности применения кассового метода

Согласно п 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) кассовый метод для целей налогообложения согласно разд. V НКУ - метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) денежных средств на счета налогоплательщика, открытые в учреждениях банков и / или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств в кассу налогоплательщика или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата отнесения сумм налога в налоговый кредит определяется как дата списания средств со счетов налогоплательщика, открытых в учреждениях банков и/или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, дата выдачи из кассы налогоплательщика или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

В соответствии с п. 187.10 ст. 187 НКУ плательщики налога, которые поставляют тепловую энергию, природный газ (кроме сжиженного), оказывают услуги по транспортировке и / или распределения природного газа, другие жилищно-коммунальные услуги, перечень которых определен законом, услуги (работы), стоимость которых включается в состав платы за услугу по содержанию домов и сооружений и придомовых территорий или услугу по управлению многоквартирным домом, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным как плательщики налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, управляющим многоквартирных домов, квартирно-эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов , другим плательщикам налога, осуществляющим сбор средств от указанных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (поставщикам услуг) в счет компенсации их стоимости, определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу.

Указанное правило определения даты возникновения налоговых обязательств распространяется также на операции по поставке указанных товаров / услуг для жилищно-эксплуатационных контор, управляющих многоквартирных домов и бюджетных учреждений, получающих такие товары/услуги, если они зарегистрированы как плательщики налога.

Для п. 187.10 ст. 187 НКУ услугами (работами), стоимость которых включается в состав платы за услугу по содержанию домов и сооружений и придомовых территорий или услугу по управлению многоквартирным домом, считаются услуги по техническому обслуживанию лифтов и диспетчерских систем, систем противопожарной автоматики и дымоудаления, обслуживание дымовых и вентиляционных каналов, внутридомовых систем, уборка домовой и придомовой территории, покупки электрической энергии для обеспечения функционирования общего имущества многоквартирного дома, а также другие услуги, которые предоставляются жилищно-эксплуатационными конторами или управляющими многоквартирных домов указанным в этом пункте покупателям за их счет.

Также по операциям по выполнению подрядных строительных работ субъекты предпринимательской деятельности (подрядчики и субподрядчики) могут применять кассовый метод налогового учета в соответствии с п.п. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 НКУ (п. 187.1 ст. 187 НКУ).

Согласно п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ временно, до 01 января 2022 года, плательщики налога, которые осуществляют поставку, передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, оказывающих услуги по обеспечению общественных интересов в процессе функционирования рынка электрической энергии в соответствии с Законом Украины от 13 апреля 2017 № 2019 -VIII «О рынке электрической энергии», поставки угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702 и субпозиции 2704 00 согласно УКТ ВЭД, предоставляющих услуги по централизованному водоснабжению и водоотводу, определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу.

Норма п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ распространяется на операции, по которым дата возникновения первого из событий, определенных в п. 187.1 ст. 187 и в п. 198.2 ст. 198 НКУ, приходится на отчетные (налоговые) периоды до 01 января 2022 года.

Согласно п 2 п. 70 подразд. 2 разд. ХХ НКУ с целью выполнения обязательств по отделению деятельности по транспортировке природного газа и по обеспечению деятельности оператора газотранспортной системы, взятых Украиной в соответствии с Законом Украины «О ратификации Протокола о присоединении Украины к Договору об учреждении Энергетического Сообщества», временно:

• временно до 01 января 2022 года, по операциям по поставке имущества юридического лица, не находящегося в государственной или коммунальной собственности (основных средств, нематериальных активов, незавершенных капитальных инвестиций, других необоротных активов, запасов) и используется для обеспечения транспортировки природного газа магистральными газопроводами и деятельности оператора газотранспортной системы, дата возникновения налоговых обязательств и налогового кредита определяется по кассовому методу.

Норма абзаца первого п 2 п. 70 подразд. 2 разд. ХХ НКУ распространяется на операции, по которым дата возникновения первого из событий, определенных п. 187.1 ст. 187 и п 198.2 ст. 198 НКУ, приходится на отчетные (налоговые) периоды до 01 января 2022 года.

Исходя из указанного, лица, применяющие/могут применять кассовый метод налогового учета в соответствии с п.п. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 НКУ определены пунктами 187.1, 187.10 ст. 187 НКУ, п. 44 и п 2 п. 70 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

officevp.tax.gov.ua