НДС - 2022: новшества в операциях по поставке табачных изделий

Для целей применения пункта 189.18 статьи 189 Кодекса, для табачной продукции, для которой установлены МРЦ, которые должны наноситься на потребительскую упаковку, а также для табачной продукции, на потребительскую упаковку которой временно до 31 декабря 2023 года может не наноситься МРЦ, налогоплательщики, которые относятся к таким категориям (производители и контролируемые субъекты хозяйствования) для определения базы обложения НДС должны использовать МРЦ, которые были установлены по состоянию на дату изготовления такой продукции (в том числе и до 1 января 2022 года), независимо от даты поставки такой продукции.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07

Государственная налоговая служба Украины в связи со вступлением в силу Закона Украины от 30 ноября 2021 года № 1914-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений» информирует об отдельных особенностях применения положений Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс), которые начиная с 01.01.2022 вводятся в обложении налогом на добавленную стоимость при осуществлении операций по поставке табачных изделий.

Согласно изменениям, внесенным Законом № 1914 в Кодекс, вводятся изменения порядка обложения НДС для операций по поставке табачных изделий, а именно: устанавливается отдельный порядок определения базы налогообложения на этапе первой поставки таких товаров их производителями и на этапе первой поставки таких товаров субъектами хозяйствования, которые связаны отношениями контроля с такими производителями, а также вводится льготный режим обложения НДС (освобождения) на всех следующих этапах поставки таких товаров.

Статья 189 раздела V Кодекса дополнена пунктом 189.18, согласно которому базой налогообложения для операций по поставке на таможенной территории Украины табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, которые используются в электронных сигаретах (далее – табачная продукция), для которых установлены максимальные розничные цены, есть максимальная розничная цена таких товаров без учета налога на добавленную стоимость.

Согласно определению, предоставленному подпунктом 14.1.106 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса, максимальные розничные цены (далее – МРЦ) – это цены, установленные на подакцизные товары (продукцию с учетом всех видов налогов (сборов). Акцизный налог с реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров не включается в максимальную розничную цену.

Максимальные розничные цены на подакцизные товары (продукцию) устанавливаются для табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака и жидкостей, которые используются в электронных сигаретах, производителями или импортерами товаров (продукции) путем декларирования таких цен в порядке, установленном данным Кодексом. Продажа субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, на которые устанавливаются максимальные розничные цены, не может осуществляться по ценам выше максимальных розничных цен, увеличенных на сумму акцизного налога с розничной торговли подакцизных товаров.

Пунктом 197.27 статьи 197 Кодекса определено, что освобождаются от налогообложения операции по поставке на таможенной территории Украины табачной продукции, для которой установлены максимальные розничные цены, кроме операций:

а) по первой поставке таких товаров их производителями;

б) по первой поставке таких товаров субъектами хозяйствования, которые связаны отношениями контроля с производителями в понимании Закона Украины «О защите экономической конкуренции». Перечень субъектов хозяйствования, связанных отношениями контроля с производителями, утверждается Кабинетом Министров Украины по предоставлению центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику экономического, социального развития и торговли;

в) по ввозу таких товаров на таможенную территорию Украины и по первой поставке импортером на таможенной территории Украины.

Таким образом, установленный пунктом 189.18 порядок определения базы налогообложения применяется исключительно тремя категориями плательщиков:

• субъектами хозяйствования – производителями табачной продукции;
• субъектами хозяйствования, которые связаны отношениями контроля с производителями в понимании Закона Украины «О защите экономической конкуренции» (далее – контролируемые субъекты хозяйствования). Перечень контролируемых субъектов хозяйствования утверждается Кабинетом Министров Украины;
• импортерами табачной продукции.

С учетом изложенного, для целей применения пункта 189.18 статьи 189 Кодекса, для табачной продукции, для которой установлены МРЦ, которые должны наноситься на потребительскую упаковку, а также для табачной продукции, на потребительскую упаковку которой временно до 31 декабря 2023 года может не наноситься МРЦ, налогоплательщики, которые относятся к таким категориям (производители и контролируемые субъекты хозяйствования) для определения базы обложения НДС должны использовать МРЦ, которые были установлены по состоянию на дату изготовления такой продукции (в том числе и до 1 января 2022 года), независимо от даты поставки такой продукции.

База налогообложения для операций по поставке табачной продукции, для которой установлены МРЦ, определяется исходя из МРЦ, задекларированных на дату изготовления такой продукции, независимо от того, была ли указана такая МРЦ на потребительской упаковке на дату изготовления такой продукции.

Субъекты хозяйствования, которые осуществляют операции по поставке такой табачной продукции, но которые не относятся ни к категории производителей табачных изделий, ни к категории контролируемых субъектов хозяйствования (далее – другие субъекты хозяйствования), ни к импортерам такой продукции, правила определения базы налогообложения, установленные пунктом 189.18 статьи 189 Кодекса, не применяют.

Для операций по поставке табачной продукции, которая осуществляется такими другими субъектами хозяйствования, с 1 января 2022 года применяется режим освобождения от налогообложения, установленный пунктом 197.27 статьи 197 Кодекса, независимо от даты приобретения ими такой продукции.

С 1 января 2022 года по операциям по поставке табачной продукции, для которой установлены МРЦ, которые должны наноситься на потребительскую упаковку, а также табачной продукции, на потребительскую упаковку которой временно до 31 декабря 2023 года может не наноситься МРЦ, составление налоговых накладных производителями такой продукции и контролируемыми субъектами хозяйствования осуществляется с учетом следующих особенностей:

• на операции по поставке такой табачной продукции целесообразно составлять отдельную налоговую накладную;
• в графе 7 табличной части налоговой накладной «Цена поставки единицы товара/услуги без учета налога на добавленную стоимость» указывается МРЦ такой табачной продукции;
• соответственно, в графе 10 табличной части налоговой накладной «Объемы поставки (база налогообложения) без учета налога на добавленную стоимость» указывается произведение количества такой табачной продукции и МРЦ;
• налоговые накладные, составленные по операциям по поставке такой табачной продукции подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных в общеустановленном порядке.

Если одновременно с табачной продукцией, для которой установлены МРЦ, которые должны наноситься на потребительскую упаковку, а также табачной продукцией, на потребительскую упаковку которой временно до 31 декабря 2023 года может не наноситься МРЦ, осуществляется поставка других видов товаров/услуг, то по такой операции целесообразно составлять отдельные налоговые накладные: одну – на поставку табачной продукции с учетом вышеизложенных особенностей, и вторую – на поставку других товаров/услуг – в общеустановленном порядке.

При получении авансового платежа (предварительной оплаты) одним платежом за табачную продукцию и за другие товары/услуги налогоплательщик самостоятельно, руководствуясь условиями договора на поставку, определяет, какая продукция/товар/услуга и в каком размере оплачена, и соответственно составляет две отдельные налоговые накладные: одну – на поставку табачной продукции, и вторую – на поставку других товаров/услуг.

При осуществлении операций по поставке табачной продукции, к которым применяется режим освобождения от обложения НДС в соответствии с пунктом 197.27 статьи 197 Кодекса, налоговая накладная составляется в общеустановленном порядке. В графе 7 табличной части такой налоговой накладной «Цена поставки единицы товара/услуги без учета налога на добавленную стоимость» указывается цена табачной продукции, определенная договором на ее поставку.

Операции по поставке с 1 января 2022 года остатков табачной продукции (табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака, в том числе ТИЭН, и жидкостей, которые используются в электронных сигаретах), изготовленной до 31 декабря 2021 года, кроме продукции, на которую до указанной даты уже распространялись требования относительно установления и декларирования МРЦ (сигареты без фильтра, с фильтром, папиросы, сигариллы), на всех этапах поставки таких остатков от производителя к конечному потребителю облагаются налогом в общеустановленном порядке по ставке 20 %, при этом база обложения НДС по таким операциям определяется исходя из договорной стоимости такой продукции. Налоговая накладная по операции по поставке таких остатков составляется в общеустановленном порядке.

При приобретении табачной продукции, база налогообложения которой определяется исходя из МРЦ, налогоплательщики, которые получили зарегистрированные в ЕРНН налоговые накладные, в налоговый кредит включают суммы НДС, уплаченные при приобретении такой табачной продукции, на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.

Главным управлениям ГНС в областях, г. Киеве, Межрегиональным управлениям ГНС по работе с крупными налогоплательщиками, Информа­ционно-справочному департаменту ГНС довести указанное письмо до сведения налогоплательщиков и обеспечить его учет при подготовке проектов индивидуальных налоговых консультаций и выполнения других функций, возложенных на подчиненные подразделения ГНС.

И. о. первого заместителя Председателя                                                             В. БУГАСОВ