НДФЛ с дохода физлица-поручителя при передаче банку права собственности на ипотеку

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 08.04.2016 № 7884/6 / 99-99-17-03-03-15

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) рассмотрела письмо ... относительно обложения налогом на доходы физических лиц дохода физического лица (имущественного поручителя), возникший вследствие передачи ипотекодержателю(обременителю) права собственности на предмет ипотеки (обременения), и в пределах компетенции сообщает следующее.

Согласно ст. 572 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ) в силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником (залогодателем) обязательства, обеспеченного залогом, получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущество перед другими кредиторами этого должника, если иное не установлено законом (право залога).

Залогодателем может быть должник или третье лицо (имущественный поручитель) (ст. 583 ГКУ).

Специальным законом, регулирующим отношения в сфере залога недвижимого имущества (ипотеки), является Закон Украины от 5 июня 2003 № 898-IV «Об ипотеке» (далее - Закон № 898).

Согласно ст. 33 Закона № 898 обращения ( взыскания) на предмет ипотеки осуществляется на основании решения суда, исполнительной надписи нотариуса или согласно договору об удовлетворении требований ипотекодержателя.

При этом ст. 36 Закона № 898 предусмотрено, что договор об удовлетворении требований ипотекодержателя или соответствующая оговорка в ипотечном договоре, которая приравнивается к такому договору по своим правовым последствиям, может предусматривать, в частности, передачу ипотекодержателю права собственности на предмет ипотеки в счет выполнения основного обязательства в порядке, установленном ст. 37 Закона № 898.

Так, согласно ст. 37 Закона № 898 ипотекодержатель приобретает предмет ипотеки в собственность по стоимости, определенной на момент такого приобретения на основании оценки предмета ипотеки субъектом оценочной деятельности. В случае приобретения права собственности на предмет ипотеки ипотекодержатель обязан возместить ипотекодателю превышение 90 процентов стоимости предмета ипотеки над размером обеспеченных ипотекой требований ипотекодержателя.

Правовой режим регулирования обременений движимого имущества, установленных с целью обеспечения выполнения обязательств, определены Законом Украины от 18 ноября 2003 № 1255-IV «Об обеспечении требований кредиторов и регистрации обременений» (далее - Закон № 1255).

Согласно ст. 24 Закона № 1255 обращения взыскания на предмет обеспечительного обременения осуществляется на основании решения суда, исполнительной надписи нотариуса в порядке, установленном законом, или во внесудебном порядке в соответствии с Законом № 1255.

При этом внесудебным способом обращения взыскания на предмет обеспечительного обременения являются, передача движимого имущества, являющегося предметом обеспечительного обременения, в собственность обременителя в счет исполнения обеспеченного обременением обязательства в порядке, установленном Законом № 1255.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, в соответствии с п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения физического лица - резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

 В соответствии с п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется в соответствии с положениями ст 172-173 НКУ.

Порядок налогообложения операций по продаже (обмену) недвижимого (движимого) имущества определен ст 172 - 173 НКУ.

Согласно п. 172.8 ст. 172 и п. 173.8 ст. 173 НКУ продажей понимается любой переход права собственности на объекты недвижимого и движимого имущества, кроме их наследования и дарения.

Одновременно с действием п. 172.4 ст. 172 НКУ, если стороной договора купли-продажи, мены объекта недвижимого имущества является, в частности, юридическое лицо, то такое лицо является налоговым агентом плательщика налога относительно начисления, удержания и уплаты (перечисления) в бюджет налога с доходов, полученных налогоплательщиком от такой продажи (обмена) (п.п. 172.7 ст. 172 НКУ).

Вместе с тем в соответствии с п. 173.3 ст. 173 НКУ в случае, если стороной договора купли-продажи объекта движимого имущества является юридическое лицо или физическое лицо - предприниматель, такое лицо считается налоговым агентом плательщика налога и обязано выполнить все определенные настоящим разделом функции налогового агента.

Учитывая изложенное, в случае приобретения банком права собственности на объект недвижимого (движимого) имущества путем взятия заложенного имущества на свой баланс, следует считать, что физическое лицо - имущественный поручитель совершил отчуждение (продал) свое имущество. При этом доходом физического лица (имущественного поручителя) является стоимость, определенная на момент приобретения банком права собственности на предмет ипотеки (обременения), к которой применяются нормы ст. 172 и 173 НКУ. Банк как налоговый агент обязан выполнить все определенные разделом IV НКУ функции, в т. ч. отразить указанный доход в налоговом расчете формы 1ДФ по признаку «104».

Председатель                                                                           Р. М. Насиров

Источник: http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-k...