Налоговый кредит за счет налоговых накладных, регистрация которых в ЕРНН остановлена

Пунктом 201.10 статьи 201 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) определено, что при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога - продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) и предоставить покупателю по его требованию.

Налоговая накладная, составленная и зарегистрирована в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров / услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления суммы налога, относящихся к налоговому кредиту.

Подтверждением продавцу факта принятия его налоговой накладной и/или расчета корректировки в ЕРНН является квитанция в электронном виде в текстовом формате, которая направляется в течение операционного дня.

Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки в таких налоговых накладных или не подтверждены таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 Кодекса ( п. 198.6 ст. 198 Кодекса).

При этом отсутствие факта регистрации плательщиком налога - продавцом товаров/услуг налоговых накладных в ЕРНН не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.

Несмотря на четко установленный порядок включения сумм НДС в налоговый кредит, результаты контрольно-проверочной работы нередко выявляют нарушения со стороны плательщиков. Нарушения касаются, в частности правомерности формирования отрицательного значения разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода и суммы отрицательного значения, зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, за счет включения отчетности, а именно раздела II «Налоговый кредит», налоговых накладных регистрацию которых в ЕРНН остановлено.

Так недавно во время проведения камеральной проверки предприятия оптовой торговле химическими продуктами установлено формирования налогового кредита по незарегистрированным налоговым накладным на сумму более 10 млн грн. В результате проведенных контрольно-проверочных мероприятий уменьшено отрицательное значение, что зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного периода на сумму более 5 млн грн и увеличено положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита на сумму более 5 млн грн.

Поэтому с целью правомерного формирования сумм налогового кредита, обращаем ваше внимание на необходимости соблюдения норм п. 198.6 ст. 198 и п 201.11 ст. 201 Кодекса.

officevp.sfs.gov.ua