Налоговые последствия для покупателя товаров / услуг в случае непредставления поставщиком отчетности

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

20.03.2018 N 1102/6 / 99-99-15-03-02-15 / ИПК

О налогообложении НДС

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение о порядке формирования налогового кредита и возникновения налоговых последствий для покупателя товаров / услуг в случае непредставления поставщиком таких товаров / услуг в контролирующий орган отчетности по налогу на прибыль предприятий, НДС, 1-ДФ и финансового отчета и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (2755-17) (далее - НКУ (2755-17)), сообщает.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (2755-17) (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ (2755-17)).

Правовые основы налогообложения НДС установлен разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ (2755-17).

Согласно подпунктам «а» и «б» пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ (2755-17) объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров / услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 раздела V НКУ (2755- 17) находится на таможенной территории Украины.

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда (подпункт 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ (2755-17) ).

Под поставкой услуг понимается любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление иных имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (подпункт 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ (2755-17)).

Согласно пунктам 201.1 и 201.10 статьи 201 раздела V НКУ (2755-17) при осуществлении операций по поставке товаров / услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в установленный НКУ (2755-17) срок. При этом налоговая накладная, составленная и зарегистрирована в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров / услуг, является для покупателя таких товаров / услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к составу налогового кредита.

Порядок формирования налогового кредита по НДС определен статьей 198 раздела V НКУ (2755-17).

Подпунктом «а» пункта 198.1 статьи 198 раздела V НКУ (2755-17) установлено, что к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные / начисленные в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров / услуг.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, такие ли товары / услуги и основные фонды использоваись в налогооблагаемых операциях в пределах осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода ( пункт 198.3 статьи 198 раздела V НКУ (2755-17)).

Согласно пункту 198.6 статьи 198 раздела V НКУ (2755-17) не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными / расчетами корректировки в таких налоговых накладных или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 раздела V НКУ (2755-17).

В случае если на момент проверки плательщика налога контролирующим органом суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанными в абзаце первом пункта 198.6 статьи 198 раздела V НКУ (2755-17) документами, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с НКУ (2755 -17).

Учитывая изложенное, налоговая накладная по операции по поставке товаров / услуг должна состоять и регистрироваться в ЕРНН (с соблюдением правил, установленных НКУ (2755-17)) плательщиком налога - поставщика товаров / услуг на покупателя таких товаров / услуг лишь при условии, что такая хозяйственная операция фактически имела место или было осуществлено перечисление аванса в счет оплаты стоимости товаров / услуг, поставки которых будет осуществлено в будущих отчетных периодах.

В то же время замечаем, что предоставление каких-либо выводов по каждому конкретному случаю возникновения налоговых взаимоотношений, в том числе и тех, о которых говорится в обращении, возможно по результатам анализа документов и материалов, которые позволят идентифицировать предмет проведенных субъектами хозяйствования хозяйственных операций, то есть во время документальной проверки хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования.

Оценка правомерности отражения в налоговом учете хозяйственных операций может быть осуществлена только в рамках налоговой проверки в соответствии с требованиями НКУ (2755-17).

Кроме этого сообщаем, что на сегодня действующим законодательством не установлено зависимости формирования покупателем товаров / услуг налогового кредита от факта неподачи поставщиком таких товаров / услуг в контролирующий орган отчетности по налогу на прибыль предприятий, НДС, 1-ДФ и финансового отчета.

http://sfs.gov.ua/