Налогообложение выплаченных нерезиденту членских взносов

Для целей налогообложения нерезиденты - это иностранные компании, организации, образованные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины; дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине; физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

Нормы определены п 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

К плательщикам налога на прибыль из числа нерезидентов относятся юридические лица, образованные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины (п .п. 133.2.1 п. 133.2 ст. 133 НКУ).

В соответствии с положениями п. 141.4 ст. 141 НКУ доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным ст. 141 НКУ.

Перечень доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, установлено п 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 НКУ.

Учитывая, что членские взносы не определены п «И» п 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 НКУ как отдельный вид дохода, получаемого нерезидентом с источником происхождения из Украины, то такие выплаты рассматриваются в составе прочих доходов от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины.

Если резидент осуществляет любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживается налог с таких доходов, указанных в п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 НКУ, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.3 - 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 НКУ) их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу (п 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 НКУ).

Если выплата дохода с источником его происхождения из Украины осуществляется в пользу международной организации, которая имеет иммунитет согласно международным договорам, то такой доход не подлежит налогообложению в Украине.

Учитывая вышеизложенное, при выплате резидентом членских взносов в пользу нерезидента удерживается налог в размере 15 процентов их суммы и за счет такого нерезидента при выплате таких взносов, если иное не предусмотрено положениями действующих международных договоров.

dp.sfs.gov.ua