Налогообложение ошибочно зачисленных денежных средств

ГФС в письме от 12.05.2017 N 151/ИПК/10/04-36-12-01-16 сообщает, если между предприятиями существуют договорные отношения по поставке товаров/услуг, то на дату поступления средств на банковский счет у налогоплательщика в соответствии с ст. 187 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) возникают налоговые обязательства по НДС.

Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Национального банка Украины от 21.01.2004 N 22, с изменениями и дополнениями, регулируется ошибочное списание/зачисление средств, вследствие которого по вине банка или клиента происходит их списание со счета ненадлежащего плательщика и / или зачисление на счет ненадлежащего получателя.

В соответствии со ст. 6 Указа Президента Украины от 16.03.95 N 227/95 "О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины" с изменениями и дополнениями предприятия независимо от форм собственности должны возвращать плательщикам в пятидневный срок ошибочно зачисленные на их счета средства. Если владелец счета не вернул в срок ошибочно полученные средства, то их возврат должен осуществляться в общем претензионно-исковом порядке.

То есть, денежные средства, ошибочно зачисленные на текущий счет предприятия, не подлежат обложению НДС при выполнении следующих условий:

- отсутствие договорных отношений между субъектами хозяйствования,

- возврат средств в установленный для таких случаев 5-дневный срок.

В случае если договорные отношения по поставке товаров/услуг имеющиеся на дату поступления средств налогоплательщика; в соответствии с п. 201.1 ст. 201 НКУ, обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в установленный НКУ срок.

Вместе с тем, ст. 192 НКУ предусмотрен порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита по НДС.

Согласно п. 192.1 ст. 192 НКУ если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленном в порядке, установленном для налоговых накладных, и за еестрованому в ЕРНН налоговых накладных.

Одновременно, на дату возврата средств налогоплательщик должен составить расчет корректировки к налоговой накладной и уменьшить налоговые обязательства по регистрации его в ЕРНН.