Налогообложение НДС туроператорской и турагентской деятельности

Порядок обложения НДС туроператорской и турагентской деятельности регламентирует ст. 207 НКУ.

Базой обложения НДС у туроператора, независимо от вида туризма (внутренний, въездной, выездной), является сумма вознаграждения (п. 207.2, п. 207.3 НКУ), которую рассчитывают следующим образом:

Вознаграждение туроператора = Стоимость поставленной туристической услуги - расходы на приобретение (создание) туристической услуги

Поэтому в декларации по НДС туроператор указывает в строке 1.1 только сумму вознаграждения.

Налоговые обязательства по НДС туроператор признает на дату оформления документа, удостоверяющего факт поставки туристической услуги (п. 207.6 НКУ). То есть правило первого события в этом случае не работает, а предоплата, полученная от туриста, не приводит к возникновению налоговых обязательств у туроператора. Налоговые обязательства он начисляет на дату завершения тура, которую фиксируют в договоре с туристом.

Для отражения налогового кредита у туроператора п. 207.6 НКУ установлены особые правила:

• суммы налога, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров/услуг, которые включают в стоимость туристической услуги, НЕ относят к налоговому кредиту и не включают в базу налогообложения туроператора;
• суммы налога, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров/услуг, которые не включают в стоимость туристического продукта (туристической услуги), включают в налоговый кредит. В то же время налоговый кредит в случае приобретения товаров/услуг, которые не включают в стоимость туристической услуги, признают на дату получения товаров/услуг, подтвержденную налоговой накладной.

Базой налогообложения у турагента (п. 207.6 НКУ), является вознаграждение, которое начисляет (выплачивает) туроператор, другие поставщики услуг в пользу такого турагента, в т. ч. за счет средств, полученных последним от потребителя туристической услуги (туриста).

Налоговые обязательства начисляют в общем порядке - по правилу «первого события» в соответствии с п. 187.1 НКУ. Для начисления налоговых обязательств турагент составляет налоговую накладную, регистрирует ее в ЕРНН и передает туроператору или другим поставщикам услуг.

Отражение сумм в составе налогового кредита у турагента зависит от цели приобретения товаров (услуг), а именно (п. 207.6 НКУ):

• в налоговый кредит не относят суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров/услуг, стоимость которых включают в стоимость туристической услуги;
• в налоговый кредит включают суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров/услуг, стоимость которых не включают в стоимость туристической услуги. В то же время налоговый кредит в случае приобретения товаров/услуг, которые не включают в стоимость туристической услуги, признают на дату первого события согласно п. 198.2 НКУ. Поскольку особая дата отражения налогового кредита, установленная абз. 4 п. 207.6 НКУ, предусмотрена только для туроператоров.

officevp.sfs.gov.ua