Налогообложение НДС операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров по договору комиссии

Каков порядок налогообложения НДС операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров по договору комиссии, если уплата НДС при таможенном оформлении таких товаров производится комиссионером по собственному текущему счету?

Статьей 1011 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435 с изменениями и дополнениями (далее - ГКУ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

При этом согласно ст. 1013 ГКУ у комиссионера снабжением услуг считается также предоставление комиссионной услуги, за которую он получает плату (комиссионное вознаграждение).

Согласно п.п. «е» п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 № 2755-VI (далее - НКУ) поставкой товаров является, в частности, передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку.

Базой налогообложения для товаров/услуг, передаваемых/получаемых в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления является стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 НКУ.

Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставки/получение товаров/услуг в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным ст.ст. 187 и 198 НКУ (п.189.4 ст. 189 НКУ).

Вместе с тем, норма п. 189.4 ст. 189 НКУ не распространяется на операции по экспорту товаров за пределы таможенной территории Украины или ввоз на таможенную территорию Украины товаров в пределах указанных договоров (п. 189.6 ст. 189 НКУ).

Согласно п. 187.8 ст. 187 НКУ датой возникновения налоговых обязательств при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления.

Согласно п. 198.2 ст.198 НКУ для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст. 187 НКУ.

Вместе с этим согласно п. 198.6 ст. 198 НКУ не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины).

В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающей уплату налога (п. 201.12 ст. 201 НКУ).

Таким образом, если согласно договору комиссии комиссионер за счет комитента приобретает товары у нерезидента и при их растаможке производит оплату НДС в бюджет, то право на отнесение суммы НДС к налоговому кредиту возникает только у комитента - владельца таких товаров на основании таможенной декларации (временной, дополнительной и иного вида таможенной декларации, по которой уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), оформленной в соответствии с требованиями законодательства, в котором он должен быть указан как получатель (владелец) товара.

При этом комиссионер определяет налоговые обязательства по операции по предоставлению комиссионной услуги, за которую он получает плату, исходя из суммы комиссионного вознаграждения, по правилу первого события: либо по дате получения вознаграждения от комитента на текущий счет, либо по дате подписания акта предоставленных услуг.

https://ck.tax.gov.ua