Налогообложение НДФЛ и военным сбором помощи на детей «единщикам»

Облагается ли НДФЛ и военным сбором и по какому признаку дохода отражается в Расчета сумма пособия на детей, которая предоставляется ФЛП - плательщику ЕН первой и второй группы, на период осуществления мероприятий по предотвращению возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)?

Сумма пособия на детей, которая, согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 22 апреля 2020 № 329, предоставляется физическому лицу - предпринимателю - плательщику единого налога первой и второй группы, на период осуществления мероприятий по предотвращению возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19 ), не облагается налогом налогом на доходы физических лиц и военным сбором и отражается в Расчета по признаку дохода «128».

Постановлением Кабинета Министров Украины от 22 апреля 2020 № 329 «Некоторые вопросы социальной поддержки семей с детьми» (далее - Постановление № 329) утвержден порядок выплаты помощи на детей физическим лицам - предпринимателям, которые избрали упрощенную систему налогообложения и относятся к первой и второй группы плательщиков единого налога (далее - Порядок № 329).

Установлено, что покрытие расходов на выплату пособия на детей осуществляется за счет средств, выделенных Минсоцполитики, из фонда борьбы с острой респираторной болезнью COVID-19, вызванной коронавируса SARS-CoV-2, и ее последствиями в соответствии с Порядком использования средств фонда борьбы с острой респираторной болезнью COVID-19, вызванной коронавируса SARS-CoV-2, и ее последствиями, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22 апреля 2020 № 302 (далее - Порядок № 302).

Порядок № 302 определяет механизм использования средств фонда борьбы с острой респираторной болезнью COVID-19, вызванной коронавируса SARS-CoV-2, и ее последствиями (далее - фонд), который создается в составе государственного бюджета на период действия карантина, установленного Кабинетом Министров Украины по целью предотвращения распространения на территории Украины указанной болезни, и в течение 30 дней со дня отмены действия карантина (п. 1 Порядка № 302).

Налоговым кодексом Украины установлено, что в состав дохода физического лица предпринимателя - плательщика единого налога, определенного ст. 292 НКУ, не включаются суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ.

Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц регламентируется гл. ІV НКУ, п. 163.1 ст. 163 которого определено, что объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Согласно НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, доходы в виде суммы государственной и социальной материальной помощи, которые получает плательщик налога из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования.

Вместе с тем, ставка военного сбора составляет 1,5% объекта налогообложения. НКУ установлено, что освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, согласно разд. IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенным в приложении 2 к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13 января 2015 № 4 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 15.12.2020 № 773), суммы государственной и социальной материальной помощи, которые получает плательщик налога из бюджетов (п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 НКУ), отражаются налоговым агентом в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее - Расчет) по признаку дохода « 128 »как социальная выплата из соответствующего бюджета.

Таким образом, сумма помощи на детей, которая, в соответствии с Постановлением № 329, предоставляется физическому лицу - предпринимателю первой и второй группы, на период осуществления мероприятий по предотвращению возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19), не облагается налогом налогом на доходы физических лиц и военным сбором и отражается в Расчета по признаку дохода «128».

zak.tax.gov.ua