Начисляются ли штрафные (финансовые) санкции и пеня за период, превышающий 1 095 дней, при проведении документальной проверки в период действия военного положения

Начисляются ли штрафные (финансовые) санкции и пеня при выявлении контролирующим органом занижения налогового обязательства за период, превышающий 1 095 дней, при проведении в период действия военного положения документальной проверки (плановой или внеплановой) ЮО? 

Штрафные (финансовые) санкции (штрафы) при определении контролирующим органом суммы налогового обязательства определены п. 123.1 Налогового кодекса (далее – НК). 

Начисление пени начинается, в частности, при начислении контролирующим органом по результатам проверки налогового обязательства, в случае обнаружения его занижения – на сумму такого занижения, начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогоплательщиком этого обязательства за соответствующий налоговый (отчетный) период, относительно которого выявлено занижение, и за весь период занижения (в т. ч. за период административного и/или судебного обжалования) (пп. 129.1.2 НК). 

В соответствии с требованиями п. 11 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК штрафные (финансовые) санкции (штрафы) по результатам проверок, осуществляемых контролирующими органами, применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений по применению таких штрафных (финансовых) санкций. 

Предельные сроки применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) к налогоплательщикам соответствуют срокам давности для начисления денежных обязательств, определенных ст. 102 НК (п. 113.1 НК). 

Абзацами первым, вторым и четвертым п. 102.1 НК определено, что контролирующий орган, кроме случаев, определенных п. 102.2 НК, имеет право провести проверку и самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в случаях, определенных НК, не позднее истечения 1 095-го дня (2 555-го дня – в случае проведения проверки операции в соответствии со ст. 39 и 39² НК), что следует за последним днем предельного срока подачи, в частности, налоговой декларации, а если такая налоговая декларация была предоставлена позже, – за днем ее фактической подачи. Если в течение указанного срока контролирующий орган не определяет сумму денежных обязательств, налогоплательщик считается свободным от такого денежного обязательства (в т. ч. от начисленной пени), а спор по поводу такой декларации и/или налогового уведомления не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядка.

В случае подачи налогоплательщиком уточняющего расчета к налоговой декларации или уточняющей декларации контролирующий орган вправе определить сумму налоговых обязательств в пределах поданных уточнений по такой налоговой декларации в течение 1 095 дней (2 555 дней – в случае проведения проверки в соответствии со ст. 39 и 39² НК) со дня подачи уточняющего расчета (декларации). 

Из местных налогов и/или сборов, по которым предусмотрена подача годовой налоговой декларации, контролирующий орган, кроме случаев, определенных п. 102.2 НК, имеет право по результатам проверки самостоятельно определить сумму денежных обязательств в случае обнаружения им по результатам проверки занижения суммы определенного налогоплательщиком налогового обязательства по этим налогам, не позднее окончания 1 095 дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты этих налогов, определенных соответствующими разделами НК. 

Денежное обязательство может быть начислено или производство по делу о взыскании такого налога может быть начато без соблюдения срока давности, определенного в абзаце первом п. 102.1 НК (1 095 дней), если налоговая декларация за период, в течение которого возникло налоговое обязательство, не была подана (пп. 102.2.1 НК). 

Следует заметить, что п. 52² подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК были предусмотрены на период с 18 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID- 19), остановка истечения сроков давности, предусмотренных ст. 102 НК. 

При этом действие п. 52² подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК были приостановлены на период действия военного, чрезвычайного положения согласно Закону от 15.03.2022 № 2120-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно действия норм на период действия военного положения» . 

В то же время, п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК установлено, что временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК. 

Так, согласно пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК временно, до 1 августа 2023 года, для налогоплательщиков и контролирующих органов приостанавливалось течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме случаев, предусмотренных пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК. 

Следовательно, при начислении контролирующим органом налогового обязательства, в случае обнаружения его занижения, по результатам документальной проверки (плановой или внеплановой) юридического лица за период, превышающий 1 095 дней (2 555 дней – в случае проведения проверки сделки в соответствии со ст. 39 и 39² НК), на сумму такого занижения за этот период начисляются штрафные (финансовые) санкции в соответствии с п. 123.1 НК и пеня согласно ст. 129 НК. 

В то же время пп. 69.37 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК определено, что временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» (далее – Указ № 64), в случае уплаты налогоплательщиком в течение 30 календарных дней со дня, следующего за днем получения НУР, суммы налогового обязательства, начисленного по результатам документальных проверок, которые были возобновлены или начаты с 1 августа 2023 года и завершены до дня прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом № 64, штрафные (финансовые) санкции (штрафы), начисленные на сумму такого налогового обязательства, считаются отмененными, а пеня не начисляется. 

Сумма налогового обязательства, уплаченного в порядке, предусмотренном пп. 69.37 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК, не подлежит обжалованию. 

ОИР, категория 132.01 

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm