Можно ли исправить ошибку в дате РК?

В Индивидуальной налоговой консультации от 24.10.19 г. № 981/6/99-00-07-03-02-15/ІПК (далее – ИНК № 981) налоговая рассмотрела такую ситуацию. Плательщик НДС на дату получения предоплаты оформил налоговую накладную (далее – НН). Позже аванс был полностью возвращен покупателю, в связи с чем был составлен расчет корректировки (далее – РК). Но в этом РК случайно была указана неправильная дата его составления.

Как быть плательщику НДС в такой ситуации? 

При ответе на этот вопрос прежде всего следует обратить внимание на п. 21 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307). В этом пункте сказано, что:

• порядок составления РК и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для НН, кроме случаев, названных в Порядке № 1307;
• нельзя исправлять дату составления НН и ее порядковый номер.

Правила, предусмотренные для НН, справедливы и для РК. Значит, ошибку в дате РК исправить нельзя. Но ведь РК, содержащий ошибку в дате его составления, не соответствует первичным документам, на основании которых плательщик формирует показатели налоговой отчетности, поскольку не позволяет идентифицировать операцию. На этом аргументе акцентировано внимание и в ИНК № 981. Что же делать?

Напомним, что в случае, когда допущена ошибка в дате НН, нужно обнулить эту ошибочную НН (путем оформления РК) и выписать новую НН с правильной датой.

У нас с ошибочной датой был оформлен РК. Но порядок действий и в этом случае должен быть аналогичным. То есть нужно: оформить к указанной НН еще один РК, которым отменить предыдущую корректировку (т. е. восстановить данные НН до корректировки) и потом оформить РК с правильной датой.

Но так можно сделать только в том случае, если данные НН после оформления ошибочного РК не были обнулены. Например, если бы предоплата была возвращена частично.

В нашей же ситуации так сделать не получится, поскольку аванс был возвращен полностью и посредством оформления РК данные НН были обнулены. А восстановить такую НН путем оформления РК на данный момент невозможно.

Как вариант, можно оформить еще одну НН на дату получения предоплаты, а затем оформить к ней РК датой возврата предоплаты. Но такой вариант может быть чреват штрафом за несвоевременную регистрацию НН.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 24.10.2019 р. № 981/6/99-00-07-03-02-15/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку виправлення помилки, допущеної у даті складання розрахунку коригування, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платником податку було складено податкову накладну на дату отримання авансу за товари/послуги. У розрахунку коригування, складеному та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у зв’язку з поверненням такого авансу покупцю, невірно зазначено дату його складання.

При цьому, як вбачається із змісту звернення, таким розрахунком коригування виведено в нуль показники податкової накладної, до якої він складався.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Також пунктом 201.1 статті 201 ПКУ визначено перелік обов’язкових реквізитів податкової накладної, до яких, зокрема, належить дата складання податкової накладної.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267 (дал - Порядок № 1307).

Відповідно до пункту 21 Порядку № 1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених Порядком № 1307.

Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

Таким чином, помилка, допущена у даті складання розрахунку коригування, виправленню не підлягає.

Крім того, нормами податкового законодавства передбачено складання розрахунку коригування лише до податкової накладної, а тому розрахунок коригування не може бути складено до податкової накладної, яка у ситуації, описаній у зверненні, виведена в нуль (обнулена).

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише на підставі належним чином складеного відповідно до норм ПКУ та зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом 1 пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Розрахунок коригування, який містить помилку у даті його складання, не відповідає первинним документам, на підставі яких платник формує показники податкової звітності, оскільки не дає змоги ідентифікувати операцію.

Для забезпечення правильності ведення податкового обліку та уникнення непорозумінь в частині визначення податкових зобов’язань та їх коригування платникам податків необхідно чітко дотримуватись норм чинного законодавства з питань оподаткування та правил ведення бухгалтерського обліку, у тому числі при складанні та реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.