Может ли демобилизованный ФЛП-единщик не подавать декларации и не уплачивать ЕН, если в период мобилизации поступали доходы

Имеет ли право после демобилизации ФЛП – плательщик ЕН третьей группы, мобилизованный в течение действия военного положения в Украине, не подавать налоговые декларации по ЕН и не уплачивать ЕН, если в этот период поступали доходы? 

Согласно абзацам первым и вторым п. 296.3 Налогового кодекса (далее – НК), плательщики единого налога третьей группы подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода. 

Плательщики единого налога третьей группы (физические лица) в составе налоговой декларации плательщика единого налога за IV квартал налогового (отчетного) года подают также сведения о суммах единого взноса, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков. 

Налоговая декларация подается в контролирующий орган по месту налогового адреса (п. 296.4 НК). 

Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация). 

Плательщики единого налога третьей группы (кроме электронных резидентов (э-резидентов)) уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал (п. 295.3 НК). 

Уплата единого налога плательщиками третьей группы в соответствии с п. 295.4 НК производится по месту налогового адреса.

В то же время, временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК. 

В соответствии с абзацем первым пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК при отсутствии у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность, в частности, по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, налогоплательщики освобождаются от предусмотренной НК ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине. 

Порядок подтверждения возможности или невозможности исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК, утверждены приказом Минфина от 29.07.2022 № 225 (далее – Порядок № 225). 

Порядком № 225 определен перечень оснований невозможности исполнения налогоплательщиком – физическим лицом, в том числе самозанятым лицом, налоговых обязанностей, кроме оснований, установленных пп. 102.6.1–102.6.5 НК, одним из которых является призыв на военную службу во время общей мобилизации, объявленной Указом Президента от 24.02.2022 № 65/2022 «Об общей мобилизации», утвержденным Законом от 03.03.2022 № 2105-IХ «Об утверждении Указа Президента Украины «Об общей мобилизации» или пребывания в подразделениях территориальной обороны (пп. 4 п. 2 разд. ІІ Порядка № 225). 

Абзацем четырнадцатым пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК определено, что налогоплательщики, в том числе относительно своего филиала или акцизного склада, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, в которых возобновилась возможность исполнять свои налоговые обязанности, предельный срок исполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня возобновления возможности налогоплательщика, освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение таких обязанностей, предусмотренных НК, при условии выполнения ими налоговых обязанностей по, в частности, уплате налогов и сборов в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновления таких возможностей налогоплательщиков. 

Наряду с этим, согласно п. 25 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК, физические лица – предприниматели – плательщики единого налога, которые имели или не имели наемных работников, призванные на военную службу во время мобилизации или привлеченные к исполнению обязанностей по мобилизации по должностям, предусмотренным штатом военного времени, во время особого периода, определенного Законом от 21.10.1993 № 3543-ХІІ «О мобилизационной подготовке и мобилизации», на весь период их военной службы освобождаются, в частности, от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по единому налогу в соответствии с гл. 1 разд. XIV «Специальные налоговые режимы» НК.

Основанием для такого освобождения является заявление самозанятого лица и копия военного билета или копия другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, которые подаются в контролирующий орган по месту налоговой регистрации самозанятого лица в течение 10 дней после его демобилизации. Если демобилизованное самозанятое лицо находится на лечении (реабилитации) в связи с исполнением обязанностей во время мобилизации, на особый период, заявление и копия военного билета или копия другого документа, выданного соответствующим государственным органом, подаются в течение 10 дней после окончания его лечения (реабилитации). 

Следовательно, если физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога третьей группы после демобилизации, в сроки определенные п. 25 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК, подал в контролирующий орган по месту своей налоговой регистрации заявление об освобождении от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по единому налогу и копию военного билета или копию другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации (далее – Заявление с копией соответствующего документа), такое лицо имеет право не подавать Декларации и не уплачивать единый налог за весь период мобилизации. 

Если Заявление с копией соответствующего документа не было подано в сроки, определенные п. 25 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК и учитывая то, что положения пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК распространяются, в том числе на мобилизованных налогоплательщиков, то физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога третьей группы, который мобилизован в течение действия военного положения в Украине, и не имеет возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность, в частности, подачу Декларации и уплату единого налога, обязан исполнить его в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине. 

Если физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога третьей группы демобилизовано до окончания действия военного положения и у него возобновилась возможность исполнения налоговой обязанности, такое лицо должно подать Декларации и уплатить единый налог в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей. 

ОИР, категория 107.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm