Могут ли плательщики налога на прибыль применять ускоренную амортизацию ОС, введенных после 01.08.2024

Больше по теме:

Продление срока полезного использования полностью самортизированных основных средств

Как документально оформить начисление амортизации основных средств?

Может ли плательщик налога на прибыль, доход которого за 2025 год будет превышать 40 млн грн и объект налогообложения за такой год будет определяться путем корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы, предусмотренные положением разд. ІІІ НКУ, начислить ускоренную амортизацию к ОС, введенным в эксплуатацию в предыдущем (отчетном) году, в котором было принято решение о неприменении корректировки финансового результата до налогообложения, и какая при этом балансовая стоимость ОС подлежит амортизации?

В соответствии с абзацем первым пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

Абзацем восьмым пп. 134.1.1 НКУ определено, что для налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн грн, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп. 140.4.8, 140.5.16, п. 140.6 НКУ), определенные в соответствии с положениями разд. ІІІ НКУ. Налогоплательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн грн, имеет право принять решение о неприменении корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп. 140.4.8, 140.5.16, п. 140.6 НКУ), определенные в соответствии с положениями разд. ІІІ НКУ, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется указанный критерий по размеру дохода. О принятом решении налогоплательщик отмечает в налоговой отчетности по этому налогу, который подается за первый год такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности лет корректировки финансового результата также не применяются, кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп. 140.4.8, 140.5.16, п. 140.6 НКУ.

Если у налогоплательщика, принявшего решение о неприменении корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп. 140.4.8, 140.5.16, п. 140.6 НКУ), которые определены в соответствии с положениями разд. ІІІ НКУ, в любом следующем году годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период превышает 40 млн грн, такой налогоплательщик определяет объект налогообложения начиная с такого года путем корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы, определенные в соответствии с положениями разд. ІІІ НКУ.

Согласно п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2030 года плательщики налога на прибыль имеют право при расчете амортизации по основным средствам:

• четвертой группы (машины и оборудование) и пятой группы использовать минимально допустимый срок амортизации, равный двум годам;
• третьей группы (передаточные устройства) и девятой группы использовать минимально допустимый срок амортизации, равный пяти годам.

Минимально допустимые сроки амортизации основных средств, определенные п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, используются независимо от сроков амортизации, определенных в бухгалтерском учете.

Основные средства должны одновременно отвечать следующим требованиям:

• введены в эксплуатацию налогоплательщиком в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов, с 1 января 2020 года по 31 декабря 2030 года;
• не были в использовании.

При этом такие основные средства должны использоваться в собственной хозяйственной деятельности и не могут продаваться или предоставляться в аренду другим лицам (кроме налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

В случае несоблюдения определенных требований до окончания периода начисления амортизации с использованием минимально допустимых сроков амортизации, определенных в п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, начиная с даты ввода их в эксплуатацию, налогоплательщик в налоговом (отчетном) периоде, в котором произошел факт неиспользования основных средств в собственной хозяйственной деятельности или их продажа, обязан:

• увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации основных средств в соответствии с п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых проводилось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации основных средств, определенных в п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ;
• уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации таких основных средств в соответствии с п. 138.3 НКУ за соответствующие налоговые (отчетные) периоды.

При применении положений п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ нормы п. 138.3 НКУ не применяются в части начисления амортизации в соответствии с установленными минимально допустимыми сроками амортизации основных средств и методами ее начисления.

В то же время на период действия военного положения в Украине, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине» (далее – Указ № 64), утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» (далее – Закон № 2102), и до конца календарного года, в котором военное положение будет прекращено или отменено, требование к основным средствам по ненахождению их в использовании, определенное абзацем седьмым п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, не применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию после вступления в силу (01.08.2024) Закона от 18.06.2024 № 3813-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно особенностей налогового администрирования во время военного положения для налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства» (далее – Закон № 3813).

Плательщики налога на прибыль имеют право применять нормы, определенные п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, и к основным средствам, бывшим в использовании, введенным в эксплуатацию в период действия военного положения в Украине, введенного Указом № 64, утвержденным Законом № 2102, до даты вступления в силу Закона № 3813. Такие налогоплательщики обязаны провести инвентаризацию этих основных средств по состоянию на первое число налогового (отчетного) периода, в котором принято решение о применении положений п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ. При этом балансовая (остаточная) стоимость таких основных средств, рассчитанная в соответствии с требованиями разд. III НКУ на первое число такого налогового (отчетного) периода, подлежит амортизации в течение минимально допустимых сроков амортизации соответствующей группы основных средств, определенных п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ. Положения этого абзаца применяются к плательщикам налога на прибыль предприятий, являющихся производителями/поставщиками товаров оборонного назначения по государственным контрактам (договорам) по оборонным закупкам, исполнителями работ и услуг оборонного назначения или предприятиями-соисполнителями указанных контрактов (договоров) в понимании Закона от 17.07.2020 № 808-ІХ «Об оборонных закупках».

Учитывая указанное, налогоплательщик, который за 2025 год будет определять объект обложения налогом на прибыль путем корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы, определенные в соответствии с положениями разд. ІІІ НКУ, может начислить ускоренную амортизацию в соответствии с п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ к основным средствам, введенным в эксплуатацию в предыдущем отчетном (налоговом) году после 01.08.2024.

При этом амортизации в течение минимально допустимых сроков амортизации соответствующей группы основных средств, определенных п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, подлежит балансовая стоимость таких основных средств, определенная по правилам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2025 года, без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

ОИР, категория 102.05