Куда платить НДФЛ, если физлицо сменило место жительства после подачи декларации, в которой определено налоговое обязательство

В какой бюджет ФЛ должна уплатить сумму налогового обязательства по НДФЛ, задекларированную в налоговой декларации об имущественном положении и доходах (далее – Декларация), если после представления такой Декларации она изменила место жительства и подала в контролирующий орган Заявление по ф. №5ДР?

Согласно п. 49.1 ст. 49 НКУ налоговая декларация подается за отчетный период в установленные НКУ сроки контролирующему органу, в котором состоит на учете налогоплательщик.

Налоговым адресом налогоплательщика – физического лица признается место его жительства, по которому он берется на учет как налогоплательщик в контролирующем органе. Налогоплательщик – физическое лицо может иметь одновременно не более одного налогового адреса (п. 45.1 ст. 45 НКУ).

Согласно п. 70.7 ст. 70 НКУ и п. 1 разд. IХ Положение о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц – налогоплательщиков, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.09.2017 № 822 (далее – Положение № 822) физические лица – налогоплательщики обязаны представлять в контролирующие органы сведения об изменении данных, которые вносятся в учетную карточку физического лица – налогоплательщика в течение месяца со дня возникновения таких изменений путем подачи заявления о внесении изменений в Государственный реестр физических лиц – налогоплательщиков по форме № 5ДР (далее – Заявление по ф. № 5ДР) и документа, удостоверяющего лицо (по предъявлении возвращается).

Налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация) подается за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме случаев, предусмотренных разд. IV НКУ (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 НКУ).

Согласно п. 48.3 ст. 48 НКУ налоговая декларация должна содержать обязательные реквизиты, в частности, о местонахождении (месте жительства) налогоплательщика и наименовании контролирующего органа, в который подается отчетность.

В соответствии с п. 5 разд. ІІІ Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 02.10.2015 № 859 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 17.05.2022 № 143 с изменениями) в строке 5
разд. І «Общие сведения» Декларации указывается наименование контролирующего органа, в который подается Декларация.

Физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в настоящей Декларации (п. 179.7 ст. 179 НКУ).

Согласно п.п. «в» п.п. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 НКУ физическое лицо, ответственное согласно требований разд. IV НКУ за начисление и удержание налога на доходы физических лиц, уплачивает (перечисляет) налог в соответствующий бюджет по его налоговому адресу, а в случаях, предусмотренных НКУ, – по местонахождению земельных участков, земельных долей (паев), выделенных или не выделенных в натуре (на местности).

Согласно Порядку ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины № 5 от 12.01.2021 (далее – Порядок), в случае перевода на обслуживание плательщика с одного налогового органа в другой (взятие на учет/снятие с учета), в информационной системе происходит автоматическая передача интегрированной карты плательщика (далее – ИКП) с предыдущего места учета плательщика в новое место учета плательщика с фиксацией события в реестре передачи ИКП между налоговыми органами в такие сроки :

• в день взятия на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому основному месту учета плательщика (для плательщиков, которые после смены места учета не обязаны уплачивать налоги, сборы по предварительному местонахождению);
• после окончания текущего бюджетного периода (для крупных налогоплательщиков и налогоплательщиков, которые после смены местонахождения обязаны уплачивать определенные законодательством налоги и сборы по месту предварительной регистрации до окончания текущего бюджетного года).

Вместе с тем, согласно п. 8 ст. 45 Бюджетного кодекса Украины в случае изменения местонахождение субъекта хозяйствования и его регистрации в качестве налогоплательщика по новому местонахождению уплата определенных налоговым законодательством общегосударственных налогов и сборов, распределяемых между государственным и местными бюджетами, производится по месту предварительной регистрации налогоплательщика до окончания текущего бюджетного периода.

Следовательно, налогоплательщиками, которые после смены местонахождения обязаны уплачивать определенные законодательством налоги и сборы по месту предварительной регистрации до окончания текущего бюджетного года, исключительно субъекты хозяйствования.

Таким образом, физическое лицо, которое после подачи Декларации в контролирующий орган по своему налоговому адресу, изменило место жительства и подал в контролирующий орган Заявление по ф.
№ 5ДР, должна уплатить задекларированную сумму налогового обязательства в бюджет по новому налоговому адресу.

ОИР, категория 103.24