Корректировка финрезультата при отсутствии справки о резиденстве

Лист ДФС України

від 29.12.2016 № 28476/6/99-99-15-02-02-15

«Щодо коригування фінансового результату при відсутності довідки про резиденство»

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо коригування фінансового результату при відсутності довідки про резиденство та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III «Податок на прибуток підприємств» Кодексу.

Отже, порядок визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток базується на результатах бухгалтерського обліку, відображеного платником податку у фінансовій звітності.

До податкових різниць, які коригують фінансовий результат до оподаткування, належать різниці, що виникають по операціях з нерезидентами по нарахуванню роялті.

Так, згідно з п.п. 1 п.п. 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму витрат по нарахуванню роялті у повному обсязі, якщо роялті нараховані на користь зокрема, нерезидентів, що зареєстровані у державах (на територіях), зазначених у п.п. 39.2.1.2 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.

Таким чином, платник податку на прибуток може не збільшувати фінансовий результат до оподаткування відповідно до п.п. 1 п.п. 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 Кодексу на суму витрат по нарахуванню роялті у повному обсязі на користь нерезидента, який не зареєстрований у державі (на території), зазначеній у п.п. 39.2.1.2 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, незалежно від наявності у такого платника довідки про резидентство такого нерезидента.

Водночас у разі виплати роялті на користь такого нерезидента із застосуванням правил міжнародного договору, підтвердження його статусу відповідно до вимог пунктів 103.2 та 103.4 ст. 103 Кодексу довідкою про його резидентство є обов’язковим.