Когда прибыль КИК освобождается от налогообложения

Согласно п.п. 39^2.4.1 п. 39^2.4 ст. 39² НКУ скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход, не является объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица в случае соблюдения следующих условий:

• между Украиной и иностранной юрисдикцией местонахождение (регистрации) контролируемой иностранной компании есть действующий договор об избежании двойного налогообложения или об обмене налоговой информацией и
• выполняется любое из следующих условий:
  • контролируемая иностранная компания фактически уплачивает налог на прибыль по эффективной ставке, которая не меньше базовой (основной) ставки налога на прибыль предприятий в Украине, определенную п. 136.1 ст. 136 НКУ, или меньше такой ставки не более чем на пять процентных пунктов, или
  • доля пассивных доходов контролируемой иностранной компании составляет не более 50 проц. общей суммы доходов контролируемой иностранной компании из всех источников.

В случае если доля пассивных доходов контролируемой иностранной компании составляет более 50 проц. общей суммы доходов контролируемой иностранной компании из всех источников для целей применения ст. 39² НКУ такие доходы признаются активными, при условии, что контролируемая иностранная компания:

• фактически выполняет существенные функции, несет риски и использует активы в операциях, приводящих к получению соответствующих активных доходов;
• имеет необходимые ресурсы для выполнения указанных функций, управления рисками и использования активов (квалифицированный персонал, основные фонды собственности или пользования, достаточный собственный капитал и т.п.).

Для целей ст. 39² НКУ эффективная ставка налога на прибыль предприятий рассчитывается путем деления суммы расходов по уплате налога на прибыль предприятий на сумму налогооблагаемой прибыли по данным финансовой отчетности за соответствующий календарный год и умножения на 100 процентов.

Согласно п.п. 39^2.4.2 п. 39^2.4 ст. 39² НКУ независимо от выполнения условий, предусмотренных п.п. 39^2.4.1 п. 39^2.4 ст. 39² НКУ, скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход, не является объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица в случае, если выполняется любое из следующих условий:

• общий совокупный доход всех контролируемых иностранных компаний одного контролирующего лица из всех источников по данным финансовой отчетности не превышает эквивалент 2 млн. евро на конец отчетного периода (п.п. 39^2.4.2.1 п.п. 39^2.4.2 п. 39^2.4 ст.39² НКУ);
• контролируемая иностранная компания является публичной компанией, акции (доли) которой обращаются на признанной фондовой бирже. Перечень бирж и требования к признанию акций (долей) публичных компаний, обращающимися на указанной фондовой бирже, устанавливаются Кабинетом Министров Украины (п.п. 39^2.4.2.2 п.п. 39^2.4.2 п. 39^2.4 ст.39² НКУ).

Такое освобождение распространяется на все контролируемые иностранные компании, включенные в консолидированную финансовую отчетность такой публичной контролируемой иностранной компании, а также на другие иностранные компании, связанные с публичной контролируемой иностранной компанией в части дивидендов, происходящих от такой публичной контролируемой иностранной компании.

В случае если контролируемая иностранная компания, на которую распространяется такое увольнение, выплачивает дивиденды в пользу контролируемой иностранной компании, не являющейся публичной компанией, такие дивиденды учитываются при расчете скорректированной прибыли такой контролируемой иностранной компании на общих основаниях;

• контролируемая иностранная компания является организацией, которая в соответствии с законодательством соответствующей иностранной юрисдикции осуществляет благотворительную деятельность и не распределяет доходы в пользу ее учредителей (участников) (п.п. 39^2.4.2.3 п.п. 39^2.4.2 п. 39^2.4 ст.39² НКУ).

В случае если прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с положениями настоящего пункта, контролирующее лицо освобождается от обязанности рассчитывать скорректированную прибыль контролируемой иностранной компании в соответствии с положениями п.п. 39^2.3.2 п.п. 39 ^2.3 ст. 39² НКУ (п.п. 39^2.4.3 п. 39^2.4 ст. 39² НКУ).

Контролирующее лицо вправе добровольно отказаться от освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с положениями п.п. 39^2.4.1 или 39^2.4.2 п. 39^2.4 ст. 39² НКУ и принять решение о налогообложении прибыли контролируемой иностранной компании путем подачи соответствующего заявления в произвольной форме одновременно с представлением отчета о контролируемых иностранных компаниях (п.п. 39^2.4.4 п. 39^2.4 ст. 39² НКУ ).

https://if.tax.gov.ua/