Когда не начисляются налоговые обязательства по НДС при ликвидации основных фондов?

В случае ликвидации основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации (п. 189.9 ст. 189 НКУ).

Эта норма не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, или когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается соответствующими документами об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначь нием.

Такими документами могут быть:

• сертификат Торгово-промышленной палаты Украины, подтверждающий факт наступления обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора;
• акт, удостоверяющий факт пожара, составленный в соответствии с положениями Порядка учета пожаров и их последствий, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.12.2003 №2030 (с изменениями), который подписывается комиссией, в состав которой входит не менее трех человек, в том числе представитель территориального органа ДСНС Украины, представитель администрации (собственник) объекта, потерпевший;
• выписку из Единого реестра досудебных расследований, удостоверяющего факт регистрации сведений об уголовном правонарушении, полученный в порядке, установленном Уголовным процессуальным кодексом Украины от 13.04.2012 №4651-VI с изменениями и дополнениями, в случае хищения основных средств;
• другие документы, подтверждающие факт уничтожения, разрушения, хищения основных производственных или непроизводственных средств.

Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, предусмотрено, что для определения непригодности основных средств к использованию, возможности их использования другими предприятиями, организациями и учреждениями, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т.п.) и оформления соответствующих первичных документов руководителем предприятия создается постоянно действующая комиссия, которая

• осуществляет непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию;
• установлюе причины несоответствия критериям актива
• определяет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации, вносит предложения по их ответственности;
• определяет возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям, организациям и учреждениям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены при демонтаже, разборке (ликвидации) основных средств, устанавливает их количество и стоимость;
• составляет и подписывает акты на списание основных средств.

Следовательно, в случае ликвидации основных средств в связи с их разборкой или преобразованием другим способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению, налогоплательщик не начисляет налоговые обязательства по НДС в случае представления контролирующему органу надлежащим образом оформленного акта на списание основных средств по форме, установленной приказом Министерства статистики Украины от 29.12.1995 № 352 «Об утверждении типовых форм первичного учета», или в произвольной форме, при условии, что такой документ будет содержать всю необходи в информацию, которая позволяет идентифицировать операцию, и будет надлежащие реквизиты первичного документа. Независимо от формы составления документа на списание основных средств он должен подтверждать факт уничтожения, разборке или преобразовании основных средств другим способом, в результате чего основное средство не может использоваться по первоначальному назначению.

kyivobl.tax.gov.ua