Какую причину аннулирования регистрации НДС указать в заявлении по форме № 3-ПДВ при изменении системы налогообложения

Порядок аннулирования регистрации плательщиков НДС регулируется ст. 184 Налогового кодекса (далее – НК) и регламентируется разд. V Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130, который зарегистрирован в Министерстве юстиции 17.11.2014 под № 1456/26233 (далее – Положение № 1130).

В соответствии с пп. «в» п. 184.1 НК аннулирование регистрации плательщика НДС происходит, если любое лицо, зарегистрированное как плательщик НДС, регистрируется как плательщик единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплаты НДС.

Для аннулирования регистрации плательщик НДС подает в контролирующий орган по месту нахождения на учете заявление об аннулировании регистрации плательщика НДС по форме № 3-ПДВ, в котором указывает причину аннулирования регистрации плательщика НДС, состоящей из ссылки на пункт, статью НК и ссылки на норму НК. Соответствующая причина аннулирования регистрации плательщика НДС избирается субъектом хозяйствования по перечню причин аннулирования, указанных в приложении к заявлению по форме № 3-ПДВ.

В соответствии с п. 293.3 НК процентная ставка единого налога для плательщиков третьей группы (юридических лиц и физических лиц – предпринимателей) устанавливается в размере:

• 3 % дохода – в случае уплаты НДС согласно НК (пп. 1 п. 293.3 НК);
• 5 % дохода – в случае включения НДС в состав единого налога (пп. 2 п. 293.3 НК).

Согласно п. 293.2 НК фиксированные ставки единого налога устанавливаются для физических лиц – предпринимателей – плательщиков единого налога первой и второй групп.

Следовательно, при переходе субъекта хозяйствования с уплаты других налогов и сборов, установленных НК (из общей системы налогообложения), на упрощенную систему налогообложения, не предусматривающую уплаты НДС, в заявлении по форме № 3-ПДВ должно быть указано «Підпункт «в» пункту 184.1 статті 184 розділу V ПКУ» и норма НК:

• для юридического лица или физического лица – предпринимателя, которое избрало процентную ставку единого налога для плательщиков третьей группы в размере 5 %, – «Особа є платником єдиного податку за ставкою, що не передбачає сплати податку на додану вартість відповідно до підпункту 2 пункту 293.3 статті 293 розділу XIV Кодексу, і не переходить у встановленому Кодексом порядку на сплату єдиного податку за ставкою, що передбачає сплату податку на додану вартість»;
• для физического лица – предпринимателя, избравшего фиксированную ставку единого налога для плательщика первой или второй группы, – «Фізична особа – підприємець є платником єдиного податку за фіксованою ставкою відповідно до пункту 293.2 статті 293 розділу XIV Кодексу».

В то же время контролирующий орган исключает субъект хозяйствование из реестра плательщиков НДС без подачи таким субъектом заявления об аннулировании регистрации в случае, если в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения таким субъектом сделана соответствующая отметка (п. 5.4 разд. V Положения № 1130).

Согласно п. 184.2 НК, если в отношении лица, зарегистрированного плательщиком НДС, в реестр плательщиков единого налога внесена запись о применении упрощенной системы налогообложения, не предусматривающая уплаты НДС, аннулирование регистрации проводится контролирующим органом автоматически по данным реестра плательщиков единого налога.

ГУ ГНС в Тернопольской области