Какой размер штрафа предусмотрен при уменьшении налоговой на основании НУР по форме «В4» остатка отрицательного значения суммы НДС?

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с КНП информирует, что в случае, если данные проверок результатов деятельности налогоплательщика, кроме электронной проверки, свидетельствуют, в частности, о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложено на контролирующие органы, суммы бюджетного возмещения или отрицательное значение суммы НДС налогоплательщика, контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств, уменьшение (увеличение) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшение (увеличение) отрицательного значение суммы НДС, предусмотренных Налоговым кодексом Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) или другим законодательством (п.п. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 НКУ).

Согласно п. 58.1 ст. 58 НКУ контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику налоговое уведомление-решение, если по результатам проверки контролирующим органом установлен факт, в частности, несоответствия суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации; завышение размера задекларированного отрицательного значения суммы НДС, рассчитанной налогоплательщиком в соответствии с разд. V НКУ или завышение суммы налоговых обязательств, заявленной в налоговой (таможенной) декларации, кроме случаев, когда указанное занижение или завышение учтено при вынесении других налоговых уведомлений-решений по результатам проверки.

Порядок направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2015 № 1204, который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 22.01.2016 под № 124/28254 (с изменениями)

Пунктом 1 разд. ІІ Порядка № 1204 определено, что в случаях, если данные проверок результатов деятельности налогоплательщика, кроме электронной проверки, свидетельствуют о завышении отрицательного значения суммы НДС налогоплательщика, заявленной в налоговых декларациях, уточняющих расчетах, контролирующий орган определяет уменьшение отрицательного значение суммы НДС, и составляет налоговое уведомление-решение по форме «В4».

Согласно п. 123.1 ст. 123 НКУ совершение налогоплательщиком действий, обусловивших определение контролирующим органом суммы налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы на основаниях, определенных подпунктами 54.3.1, 54.3.2 (кроме случаев уменьшения суммы налога на доходы физических лиц, задекларированного к возврату из бюджета в связи с использованием права на налоговую скидку) п. 54.3 ст. 54 НКУ, - влечет наложение на налогоплательщика штрафа в размере 10 проц. суммы определенного налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы.

Пунктом 123.2 ст. 123 НКУ определено, что деяния, предусмотренные п. 123.1 ст. 123 НКУ, совершенные умышленно, – влекут наложение штрафа в размере 25 проц. от суммы определенного налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы.

Деяния, предусмотренные п. 123.2 ст. 123 НКУ, совершенные повторно в течение 1095 календарных дней, – влекут наложение штрафа в размере 50 проц. суммы определенного налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы (п. 123.3 ст. 123 НКУ).

Кроме того, согласно п. 41 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ в случае если контролирующий орган во время проверки устанавливает факт завышения налогоплательщиком отрицательного значения сумм НДС, оставшегося непогашенным по состоянию на 1 июля 2015 года в налоговой отчетности по НДС, что привело к завышению суммы налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки в налоговые накладные в Едином реестре налоговых накладных, определенной п. 200 прим. 1.3 ст. 200 прим. 1 НКУ, к такому налогоплательщику, кроме штрафов, предусмотренных ст. 123 НКУ, применяется штраф в размере 10 проц. суммы завышения такого отрицательного значения.

Для целей этого пункта к отрицательному значению относится отрицательное значение сумм НДС, оставшееся непогашенным по состоянию на 1 июля 2015 года, что учитывается в налоговой отчетности по НДС и включает:

• отрицательное значение, которое засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода;
• непогашенное отрицательное значение предыдущих отчетных (налоговых) периодов на конец текущего отчетного (налогового) периода.

Следовательно, в случаях совершения налогоплательщиком действий, обусловивших определение контролирующим органом уменьшения отрицательного значения суммы НДС налогоплательщика, и вследствие этого уменьшена сумма бюджетного возмещения или доначислена сумма налогового обязательства по НДС применяются штрафные санкции, предусмотренные ст. 123 НКУ.

При этом в таких случаях Порядком № 1204 предусмотрено направление налоговых уведомлений-решений по формам: "Р", "В1" или "В3" соответственно.

В случаях, определенных п. 41 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ помимо штрафов, предусмотренных ст. 123 НКУ, применяется штраф в размере 10 проц. суммы завышения такого отрицательного значения.

https://cvp.tax.gov.ua