Какой налоговый долг считается безнадежным и как осуществляется его списание, в том числе, в период действия военного положения в Украине?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области напоминает, что налоговыми органами осуществляется списание безнадежного налогового долга налогоплательщиков согласно положениям статьи 101 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) согласно Порядку списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.07.2022 № 220 (зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10.08.2022 под № 908/38244) (далее – Порядок).

Согласно пункту 2 раздела II Порядка, безнадежным налоговым долгом является:

• налоговый долг налогоплательщика, признанного в установленном порядке банкротом, требования к которому не были удовлетворены в связи с недостаточностью имущества банкрота;
• налоговый долг физического лица, признанного в судебном порядке недееспособным, безвестно отсутствующим или объявленным умершим, в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание по закону;
• налоговый долг умершего физического лица в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание по закону;
• налоговый долг физического лица, более 720 дней находящегося в розыске;
• налоговый долг налогоплательщика, в том числе налогового агента, в отношении которого истек срок давности, установленный пунктом 102.4 статьи 102 главы 9 раздела II Кодекса (1095 дней);
• налоговый долг налогоплательщика, возникший вследствие форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы). Такой факт форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) подтверждается сертификатом о форс-мажорных обстоятельствах (обстоятельства непреодолимой силы) (далее – Сертификат), выданным Торгово-промышленной палатой Украины или уполномоченными ею региональными торгово-промышленными палатами (п.п. 2 разд. II Порядка);
• налоговый долг налогоплательщика, в отношении которого в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований внесена запись о его прекращении на основании решения суда;
• налоговый долг банка, относительно которого имеется решение Фонда гарантирования вкладов физических лиц об утверждении отчета о завершении ликвидации банка или решение Национального банка Украины об утверждении ликвидационного баланса, принятии окончательного отчета ликвидатора и завершении ликвидационной процедуры.

В случае, предусмотренном подпунктом 6 пункта 2 раздела II Порядка, налогоплательщик обращается в территориальный орган ГНС с письменным заявлением, в котором указываются суммы налогов и сборов, подлежащих списанию. К заявлению обязательно прилагается Сертификат.

В других случаях (предусмотренных подпунктами 1 - 5, 7, 8 пункта 2 раздела II Порядка), представление плательщиком заявления не является обязательным.

Списание безнадежного налогового долга согласно требованиям статьи 101 Кодекса производится ежеквартально в течение двадцати календарных дней, следующих за последним днем квартала.

Следует отметить, что на период с 18 марта 2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (СОVID-19), останавливается течение сроков давности, предусмотренных ст. 102 Кодекса (абзац одиннадцатый п. 52 прим.2 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса.

В то же время, согласно пункту 102.9 статьи 102 Кодекса на период действия вводимого в Украине правового режима военного, чрезвычайного положения, останавливается течение сроков, определенных Кодексом, другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Кроме того, пунктом 69 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Кодекса применены особенности взимания налогов и сборов в период военного положения. В частности, подпунктом 69.9 этого пункта для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливается течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме определенных этим подпунктом случаев.

Следовательно, с 18 марта 2020 года (в том числе в период военного положения) налоговыми органами признается безнадежным и списывается налоговый долг, срок давности (1095 дней) по которому истек до 17 марта 2020 года включительно.

Списание по другим основаниям осуществляется согласно соответствующим положениям Порядка.

Также в соответствии со статьей 97 Кодекса безнадежным считается оставшийся непогашенным долг после ликвидации налогоплательщика, не связанной с банкротством.

Порядок списания такого налогового долга определен постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 г. № 1231 «Об утверждении Порядка списания непогашенных денежных обязательств или налогового долга после ликвидации налогоплательщика, не связанной с банкротством» с изменениями и дополнениями.

Согласно этому законодательному положению считаются безнадежным долгом и подлежат списанию в соответствии с настоящим Порядком денежные обязательства и/или налоговый долг налогоплательщика, остающиеся непогашенными после ликвидации такого плательщика, не связанного с банкротством, в связи с недостаточностью имущества плательщика налогов и лиц, на которых в случаях, предусмотренных законом, возлагается ответственность по погашению денежных обязательств и/или налоговому долгу такого должника.

Списание безнадежного налогового долга осуществляется исключительно главными управлениями ГНС в областях и г. Киеве, межрегиональными управлениями ГНС по работе с крупными налогоплательщиками (Центральным, Восточным, Западным, Южным, Северным), в котором такой налогоплательщик состоит по основному или неосновному месту учета.

По результатам рассмотрения документов, необходимых для подтверждения безнадежности налогового долга, руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) территориального органа ГНС при наличии оснований принимает решение о списании безнадежного налогового долга, которое заносится в информационно-коммуникационную систему налоговых органов «Налоговый блок» и интегрированную карту (карт) должника.

https://dp.tax.gov.ua