Какие суммы уплаченной арендной платы в течение отчетного (налогового) года учитываются в уменьшение МНО

Какие суммы уплаченной арендной платы в течение отчетного (налогового) года учитываются в уменьшение общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) для расчета 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица, и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности? 

В соответствии с пп. 38¹.1.4 Налогового кодекса (далее – НК) МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год. 

Особенности определения общего МНО плательщиков налога на прибыль – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, установлены п. 141.9 НК. 

Подпунктом 141.9.1 НК определено, что налогоплательщик обязан в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год подавать приложение с расчетом общего МНО. 

Порядок зачисления сумм налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков, уплаченных в течение налогового (отчетного) года, в уменьшение суммы общего МНО регламентируется пп. 141.9.2–141.9.3 НК. Суммы налогов, учитываемые в уменьшение общего МНО, зависят от доли сельскохозяйственного товаропроизводства в общей сумме его дохода, который учитывается при определении права такого товаропроизводителя на регистрацию в качестве налогоплательщика. 

При этом указанными нормами установлено, что к сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков относятся, в частности, 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица, и/или которые находятся в государственной или коммунальной собственности. 

В сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей. 

Согласно пп. 14.1.147 НК плата за землю – обязательный платеж в составе налога на имущество, взимаемый в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (далее – арендная плата). 

Договорные отношения по аренде земельных участков регулируются Гражданским кодексом и Земельным кодексом (далее – ЗК), Законом от 06.10.1998 № 161-XIV «Об аренде земли» (далее – Закон № 161). 

Частью 2 ст. 2 ЗК определено, что субъектами земельных отношений являются граждане, юридические лица, органы местного самоуправления и органы государственной власти. 

Арендная плата за землю – это платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком согласно договору аренды земли (ч. 1 ст. 21 Закона № 161). 

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются с согласия сторон в договоре аренды (кроме сроков внесения арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, устанавливаемые в соответствии с НК) (ч. 2 ст. 21 Закона № 161). 

Согласно ст. 22 Закона №161 арендная плата взимается в денежной форме.

По соглашению сторон расчеты по арендной платы за землю могут осуществляться в натуральной форме. Расчет в натуральной форме должен удовлетворять денежному эквиваленту стоимости товаров по рыночным ценам на дату внесения арендной платы. 

Расчеты по арендной плате за земельные участки, которые находятся в государственной и коммунальной собственности, осуществляются исключительно в денежной форме. 

Арендная плата за земельные участки, находящиеся в собственности физических и юридических лиц, пересматривается с согласия сторон (ч. 1 ст. 23 Закона № 161). 

Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности, передаваемые в аренду на земельных торгах, не может быть уменьшена с согласия сторон в течение срока действия договора аренды, а также в случае его возобновления (кроме случаев консервации таких земельных участков, а также признания земельных участков загрязненными) (потенциально загрязненными) взрывоопасными предметами) (ч. 3 ст. 23 Закона № 161). 

Арендная плата для целей разд. XII НК – обязательный платеж за пользование земельным участком государственной или коммунальной собственности на условиях аренды (пп. 14.1.136 НК). 

Основанием для начисления арендной платы за земельный участок государственной или коммунальной собственности является договор аренды такого земельного участка (п. 288.1 НК). 

Согласно п. 287.3 НК налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца. 

Налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации, в том числе за новоотведенные земельные участки, уплачивается собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п. 287.4 НК). 

Таким образом, в уменьшение общего МНО для расчета 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, находящиеся в государственной или коммунальной собственности, учитываются задекларированные и уплаченные налоговые обязательства по арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности, предельный срок уплаты которых приходится на отчетный (налоговый) период, за который осуществляется расчет общего МНО. 

В уменьшение общего МНО для расчета 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица, учитываются уплаченные суммы арендной платы, установленные согласно условиям договора аренды земли на соответствующий год, за который осуществляется расчет общего МНО. 

ОИР, категория 102.02

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm