Какие реквизиты указать в РК к НН при ее составлении после перерегистрации плательщика НДС

Какие реквизиты указываются в расчете корректировки к налоговой накладной, которая составляется после перерегистрации плательщика НДС, связанной с изменением его наименования (фамилии, имени и отчества)?

В соответствии с ч. 3 ст. 90 Гражданского кодекса (далее – ГК) наименование юридического лица указывается в его учредительных документах и вносится в Единый государственный реестр (далее – ЕГР).

Согласно ч. 5 ст. 90 ГК юридическое лицо не имеет права использовать наименование другого юридического лица.

При этом изменения к учредительным документам юридического лица (в т. ч. в наименовании), касающиеся сведений, включенных в ЕГР, вступают в силу для третьих лиц со дня их государственной регистрации. Юридические лица и их участники не вправе ссылаться на отсутствие государственной регистрации таких изменений в отношениях с третьими лицами, которые действовали с учетом этих изменений (ч. 5 ст. 89 ГК).

Порядок регистрации, перерегистрации и аннулирования регистрации плательщиков НДС регулируется ст. 180–184 Налогового кодекса (далее – НК) и Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130, зарегистрированным в Министерстве юстиции 17.11.2014 под № 1456/26233 (далее – Положение) .
Лицу, регистрируемому как налогоплательщик, присваивается индивидуальный налоговый номер, используемый для уплаты налога (п. 183.18 НК).

Индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, код по ЕГРПОУ, налоговый номер, предоставляемый контролирующими органами, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, а также наименование – для юридических лиц и фамилия, имя, отчество – для физлиц-предпринимателей являются идентификационными данными, которые включаются в реестр плательщиков НДС (п. 2.2 разд. ІІ Положения № 1130).

Индивидуальный налоговый номер является единым для всего информационного пространства Украины и сохраняется за плательщиком НДС до момента аннулирования регистрации плательщика НДС (п. 1.6 разд. І Положения № 1130).

Согласно п. 183.15 НК в случае преобразования юридического лица – налогоплательщика или изменения данных о налогоплательщике, касающихся налогового номера и/или наименования (фамилии, имени и отчества) налогоплательщика и не связанных с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика, а также установления разногласий или ошибок в записях реестра налогоплательщиков осуществляется перерегистрация налогоплательщика.

Перерегистрация налогоплательщика осуществляется с соблюдением правил и в сроки, определенные ст. 183 НК для регистрации налогоплательщиков, путем внесения соответствующей записи в реестр налогоплательщиков.

Для перерегистрации налогоплательщик представляет согласно п. 183.7 НК заявление в течение 10 рабочих дней, следующих за днем, когда изменились данные о налогоплательщике или возникли другие основания для перерегистрации.

Перерегистрация в связи с изменением наименования (кроме преобразования) (фамилии, имени и отчества) налогоплательщика, включенного в ЕГР, осуществляется контролирующим органом без подачи заявления налогоплательщиком на основании сведений из ЕГР.

Пунктом 4.3 разд. IV Положения № 1130 предусмотрено, что до даты перерегистрации плательщик НДС использует предварительные реквизиты налоговой регистрации.

Если изменения в данных плательщика НДС касаются наименования юридического лица и такие изменения не связаны с реорганизацией юридического лица путем слияния, присоединения, разделения, а также в случае смены фамилии, имени, отчества физического лица – предпринимателя при использовании предыдущих реквизитов налоговой регистрации, плательщик НДС отмечает одновременно новое и предварительное наименование (фамилия, имя, отчество).

Вместе с этим, согласно абзацу первому п. 201.1 НК на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок.

Пунктом 201.2 НК определено, что форма и порядок заполнения налоговой накладной утверждаются центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

Правила составления налоговой накладной (в т. ч. заполнение ее обязательных реквизитов) регулируются ст. 201 НК и регламентируются Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307).

Перечень обязательных реквизитов налоговой накладной определен п. 201.1 НК. В соответствии с пп. «в», «й» п. 201.1 НК такими реквизитами являются, в частности, полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как плательщик НДС, – продавца товаров/услуг и индивидуальный налоговый номер плательщика НДС.

В то же время согласно п. 201.10 НК налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Ошибки в реквизитах, определенных абзацем 11 п. 201.1  НК (кроме кода товара согласно УКТВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, не могут быть причиной непринятия налоговых накладных в электронном виде.

Согласно п. 21 Порядка № 1307 порядок составления расчета корректировки и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307.

Поскольку при перерегистрации плательщика в связи с изменением наименования (фамилии, имени и отчества) не меняется индивидуальный налоговый номер, то указанные изменения не влияют на идентификацию плательщика, указанного в налоговой накладной, к которой составляется расчет корректировки.

Таким образом, со дня внесения данных о новом наименовании юридического лица в ЕГР и до дня перерегистрации, осуществленной в порядке, утвержденном Положением № 1130, в связи с изменением наименования (фамилии, имени и отчества) такой плательщик НДС при составлении налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным должен указывать одновременно новое и предварительное наименование (фамилия, имя, отчество). С даты перерегистрации – только новое.

ОИР, категория 101.15

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm