Какие доходы ФЛП (в т. ч. плательщика НДС) включаются в доходы за предыдущий календарный год при переходе на упрощенную систему

Какие доходы ФЛП (в т. ч. плательщика НДС), который принял решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, включаются в доходы за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения?

Согласно абзацу первого и третьего пп. 298.1.4 Налогового кодекса (далее – НК) субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов и сборов в соответствии с нормами НК, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем подачи заявления в контролирующий орган не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Такой субъект хозяйствования может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года.

К заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, который определяется с соблюдением требований, установленных гл. 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» разд. ХІV НК.

Формы Заявления о применении упрощенной системы налогообложения и Расчета дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения (далее – Расчет), утверждены приказом Минфина от 16.07.2019 № 308.

Определение дохода осуществляется для целей обложения единым налогом и предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком единого налога и/или находиться на упрощенной системе налогообложения (п. 292.14 НК).

Согласно примечанию к форме Расчета доходы, полученные субъектом хозяйствования за предыдущий календарный год, определяются с учетом п. 292.1–292.11 и 292.15 НК. При этом если субъект хозяйствования в течение календарного года, предшествующего году избрания упрощенной системы налогообложения, самостоятельно принял решение о прекращении физлица-предпринимателя, то при переходе на упрощенную систему налогообложения в Расчет включается вся сумма дохода, полученного таким лицом в результате осуществления хозяйственной деятельности за прошлый календарный год.

В доход физлица не включаются: полученные таким физлицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физлицу и используемого в его хозяйственной деятельности.

Подпунктом 1 п. 292.11 НК установлено, что в состав дохода плательщика единого налога третьей группы не включаются суммы НДС.

Для целей обложения НДС согласно пп. 2 п. 180.1 НК плательщиком НДС, в частности, является любое лицо, зарегистрированное или подлежащее регистрации как плательщик НДС.

НДС – косвенный налог, который начисляется и уплачивается в соответствии с нормами разд. V НК (пп. 14.1.178 НК).

В соответствии с п. 177.10  НК физлица-предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов и иметь документы, подтверждающие происхождение товара. Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет.

Приказом Минфина от 13.05.2021 № 261 утверждена Типовая форма, по которой осуществляется учет доходов и расходов физлицами – предпринимателями и физлицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность (далее – Типовая форма) и Порядок ведения типовой формы, по которой осуществляется учет доходов и расходов, физлицами-предпринимателями и физлицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность.

Для физлица-предпринимателя, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, не включаются в расходы и доходы суммы НДС, входящие в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг) (п. 177.3 НК).

Следовательно, при расчете дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, включаются доходы, отраженные в Типовой форме, с учетом п. 292.1–292.11 и 292.15 НК. При этом физлицом-предпринимателем, зарегистрированным в качестве плательщика НДС, в Типовой форме, в частности, в доход не включаются суммы НДС, входящие в цену проданных товаров (работ, услуг).

ОИР, категория 107.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm