Как взимается МНО в случае смерти ФЛ – владельца земельного участка

Как взимается минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) в случае смерти ФЛ – владельца земельного участка (землепользователя) за период до даты оформления прав собственности (пользования) наследниками и с какого времени наследники приобретают обязанность по уплате? 

Согласно пп. 170.14.3 Налогового кодекса (далее – НК) определение общего МНО физлицам осуществляется контролирующими органами по налоговому адресу таких лиц. 

МНО исчисляется контролирующим органом на основании данных Государственного реестра прав на недвижимое имущество, Государственного земельного кадастра и/или на основании оригиналов или должным образом заверенных копий соответствующих документов налогоплательщика, в частности, документов, подтверждающих право собственности/пользования. 

Согласно пп. 170.14.6 НК налогоплательщик, получивший налоговое уведомление-решение (далее – НУР) с определенной контролирующим органом суммой МНО и/или рассчитанной суммой годового налогового обязательства по НДФЛ, обязан уплатить указанную в соответствующем НУР сумму налога в течение 60 дней со дня вручения НУР. 

В то же время, согласно пп. 37.3.2 НК основаниями для прекращения налогового долга, кроме его исполнения, является, в частности, смерть физлица. 

Порядок определения МНО установлен ст. 38¹ НК, согласно пп. 38¹.1.4 которого МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год. 

В случае передачи земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или иное пользование МНО определяется для арендаторов, пользователей на других условиях таких земельных участков в порядке, определенном НК (п. 38¹.3 НК). 

В случае перехода права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому владельцу, арендатору , пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года и при государственной регистрации такого права в соответствии с законодательством, МНО относительно такого земельного участка определяется для предыдущего владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) за период с 1 января такого календарного года до начала месяца, в котором прекратилось право собственности на такой земельный участок, или в котором такой земельный участок передан в пользование (аренду, субаренду, эмфитевзис), а для нового владельца, арендатора или пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) – начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности или право пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды на такой земельный участок, и учитывается в составе общего МНО каждого из таких владельцев или пользователей (абзац первый п. 38¹.4 НК). 

В случае отсутствия государственной регистрации перехода права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому владельцу, арендатору, пользователю на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года МНО относительно такого земельного участка определяется для предыдущего владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) на общих основаниях за налоговый (отчетный)) год (абзац второй п. 38¹.4 НК). 

Учитывая изложенное, в случае смерти владельца земельного участка (землепользователя) налоговый долг по уплате МНО прекращается с начала месяца, в котором наступила смерть владельца (землепользователя). 

Наследники физического лица – владельца земельного участка, которые в общеустановленном порядке получили право собственности на земельный участок или воспользовались своим правом на аренду земельного участка после смерти физического лица – арендатора и оформили в общеустановленном порядке договор аренды земельного участка государственной и коммунальной собственности, уплачивают МНО, которое определяется за период начиная с месяца, в котором они приобрели право собственности или право пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды на такой земельный участок. 

ОИР, категория 103.02