Как в декларации по налогу на прибыль отразить исправление в финотчетности по результатам проверки

Каков порядок отражения в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий результатов документальной проверки, которой установлены неверно определенные суммы доходов, расходов, амортизационных отчислений по данным бухгалтерского учета, отрицательного значения объекта налогообложения за прошлые отчетные (налоговые) годы, и исправления ошибок в финансовой отчетности по результатам такой проверки?

В соответствии с п. 137.1 Налогового кодекса (далее – НК) налог на прибыль предприятий начисляется плательщиком самостоятельно по ставке, определенной ст. 136 НК, от базы налогообложения согласно ст. 135 НК, которой является денежное выражение объекта налогообложения, определенного согласно ст. 134 НК с учетом положений НК.

Объектом обложения налогом на прибыль согласно положениям пп. 134.1.1 НК является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НК.

Следовательно, базой для расчета объекта обложения налогом на прибыль является финансовый результат до налогообложения, определенный на основании данных бухгалтерского учета.

Контролирующие органы, определенные пп. 41.1.1 НК имеют право проводить проверку правильности и полноты определения финансового результата до налогообложения согласно бухгалтерскому учету в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (пп. 20.1.44 НК).

Если данные проверок результатов деятельности налогоплательщика, кроме электронной проверки, свидетельствуют, в частности, о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, суммы отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль, заявленных в налоговых (таможенных) декларациях, уточняющих расчетах, контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств, уменьшение (увеличение) отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль, предусмотренных НК или другим законодательством (пп. 54.3.2 НК).

При выявлении нарушений налогового законодательства результаты проверок оформляются актом, в котором отражаются показатели поданных налогоплательщиками деклараций (отчетов, других документов) и показатели, установленные при проведении проверки документов бухгалтерского учета субъекта хозяйствования, первичных и других документов и т. п., выявленных при проведении допроверочного анализа и в ходе проведения проверки. Следовательно, акты проверки налогоплательщика содержат информацию о показателях, установленных по результатам проверки, которые являются основанием для определения объекта налогообложения.

Согласно п. 58.1 НК контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику налоговое уведомление-решение, если по результатам проверки контролирующим органом установлен факт, в частности, завышения размера задекларированного отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль, занижения или завышения суммы налоговых обязательств, заявленной в налоговой (таможенной) декларации, кроме случаев, когда указанное занижение или завышение учтено при вынесении других налоговых уведомлений-решений по результатам проверки.

В случае определения денежного обязательства контролирующим органом по основаниям, указанным в пп. 54.3.1–54.3.6 НК, налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму денежного обязательства в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения, кроме случаев, когда в течение такого срока такой налогоплательщик начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа (абзац первый п .57.3 НК).

Порядок внесения изменений в налоговую отчетность в случае самостоятельного выявления налогоплательщиком допущенных ошибок регулируется ст. 50 НК.

Следовательно, в случае установления по результатам документальной спроверки неверно определенных сумм доходов, расходов и амортизационных отчислений по данным бухгалтерского учета, повлиявших на определение объекта налогообложения и, соответственно, контролирующим органом увеличены/уменьшены налоговые обязательства, то согласованные суммы налоговых обязательств автоматически начисляются в интегрированной карточке налогоплательщика. Проведение самостоятельных исправлений в соответствии со ст. 50 НК увеличенных/уменьшенных налоговых обязательств по налогу на прибыль за проверяемый период не осуществляется.

Если по результатам документальной проверки увеличены/уменьшены суммы отрицательного значения объекта обложения по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) годы, то исправление финансового результата до налогообложения за отчетный период, охваченный проверкой, не осуществляется, а отрицательное значение подлежит корректировке налогоплательщиком в показателях поданной(ых) Налоговой(ых) декларации(ий) по налогу на прибыль предприятий (далее – Декларация) и соответствующем(ых) приложении(ах) к Декларации за отчетный(ые) (налоговый(ые)) период(ы), следующий(и) за периодом, который проверен контролирующим органом. При исправлении отрицательного значения, которое повлияло на показатели Деклараций нескольких отчетных (налоговых) периодов, следующих за проверяемым периодом, необходимо соблюдать хронологическую последовательность учета отрицательного значения.

При этом согласно п. 46.4 НК вместе с Декларацией налогоплательщик может подать дополнение с объяснением и указанием соответствующих сумм отрицательного значения объекта налогообложения прошлых отчетных лет, которое составлено в произвольной форме и будет использовано контролирующим органом при анализе показателей такой Декларации. Об этом факте плательщик отмечает в специально отведенном месте в Декларации.

ОИР, категория 102.20

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm