Как уточнить показатели приложений 3 и 4 к уточняющему расчету налоговых обязательств по НДС

Как уточнить показатели приложений 3 и 4 к уточняющему расчету налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, в случае исправления налогоплательщиком ошибок в строках поданной ранее налоговой декларации по НДС, в результате чего увеличивается/уменьшается сумма бюджетного возмещения, или ошибок, не влияющих на сумму бюджетного возмещения? 

Налогоплательщики, которые в соответствии со ст. 200 Налогового кодекса (далее – НК) имеют право на бюджетное возмещение НДС, осуществляют расчет бюджетного возмещения и прилагают к налоговой декларации по НДС (далее – декларация) расчет суммы бюджетного возмещения (ДЗ) (далее – приложение 3) и заявление о возврате суммы бюджетного возмещения и/или суммы денежных средств на счете в системе электронного администрирования НДС и/или учета регистрационной суммы налогоплательщика, который реорганизовывается, в исчислении регистрационной суммы правопреемника (Д4) (далее – приложение 4), формы и порядок заполнения которых утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21). 

Согласно п. 50.1 НК и п. 1 разд. IV Порядка № 21 в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НК), он обязан прислать уточняющий расчет к такой декларации по форме, действующей на время подачи уточняющего расчета. 

Пунктом 50.2 НК определено, что налогоплательщик не имеет права подавать уточняющие налоговые декларации (расчеты) к представленным им ранее налоговым декларациям по соответствующему налогу и сбору за проверяемый контролирующим органом отчетный (налоговый) период во время проведения документальных плановых и внеплановых. проверок (с учетом сроков продления, остановки или переноса сроков ее проведения). 

Кроме этого, согласно пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК плательщики НДС временно, до прекращения или отмены военного положения, не имеют права на подачу уточняющих расчетов к налоговым декларациям, предусмотренное п. 50.1 НК, за отчетные (налоговые) периоды до февраля 2022 года с показателями уменьшения налоговых обязательств и/или декларирования суммы бюджетного возмещения НДС. 

Порядок заполнения уточняющего расчета урегулирован разд. VI Порядка №21.

Так, п. 2–4 разд. VI Порядка № 21 предусмотрено, что в графе 4 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели декларации отчетного периода, которая исправляется. Если в декларацию за этот отчетный период ранее вносились изменения, в графе 4 отражаются соответствующие показатели графы 5 последнего уточняющего расчета, который подавался к декларации отчетного (налогового) периода, который исправлялся. В графе 5 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели с учетом исправления. В графе 6 отражается сумма ошибки (абсолютное значение). 

В случае исправления значения строки 21 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 18 или строки 20.2, уточняющий расчет подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Значение графы 6 строки 21 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается в строке 16.2 декларации за отчетный период, в котором представлен такой уточняющий расчет (п. 5 разд. VI Порядка № 21). 

При исправлении значения строки 21 декларации, которое в будущих периодах будет влиять на значение строки 18 или строки 20.2, уточняющий расчет подается за каждый отчетный период, в котором значение строки 21 декларации влияло на значение строки 18 или строки 20.2 (п. 6 разд. VI Порядка № 21). 

Согласно п. 8 разд. VI Порядка № 21 в случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету должны быть поданы соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях. Уточнение показателей в приложениях может проводиться в следующем порядке: в строке уточняемого приложения – указываются показатели со знаком «–»; в следующей строке – указываются правильные показатели.

Учитывая изложенное, исправление ошибок проводится путем подачи уточняющего расчета, к которому при заполнении данных в соответствующих строках добавляются соответствующие приложения с отметкой «уточняющий». Указанные приложения содержат стоимостные показатели, которые отражаются на сумму уточнения (увеличения или уменьшения) с соответствующим знаком и соответствуют данным из колонки 6 уточняющего расчета. Если колонка 6 уточняющего расчета в соответствующих строках, к которым должны прилагаться приложения, не заполнена, то, соответственно, приложения к таким строкам уточняющего расчсчета налогоплательщиком не прилагаются. 

Следовательно, в случае исправления налогоплательщиком ошибок в строках поданной ранее декларации, в результате чего увеличивается/уменьшается сумма бюджетного возмещения, в приложении 3 и приложении 4, которые подаются в составе уточняющего расчета, отражаются стоимостные показатели (сумма увеличения/уменьшения), соответствующие данным из колонки 6 уточняющего расчета (стр. 20.2). 

Исправление ошибки, допущенной в приложении 3 и/или приложении 4 к декларации, не повлиявшей на сумму бюджетного возмещения (например, неправильно указаны индивидуальный налоговый номер, отчетный налоговый период) осуществляется следующим образом: повторяется ошибочная запись, стоимостные показатели сторнируются (показываются со знаком «–»), далее приводится правильная запись по операции с исправленными показателями (в т. ч. и стоимостные данные); итоговая строка «Усього» не заполняется. 

В случае обнаружения ошибки в приложении 4 к декларации в реквизитах банковского счета, налогоплательщик обязан прислать уточняющий расчет, графы 4 и 5 которого должны иметь одинаковые показатели, графа 6 – соответственно нулевое значение показателя, к которому приложить приложение 4, в котором заполняются исправленные реквизиты банковского счета, период и задекларированная сумма бюджетного возмещения. 

ГНС