Как рассчитать МНО для землевладельцев, не занимающихся сельским хозяйством

Как плательщики налога на прибыль – владельцы земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, осуществляют расчет разницы между суммой общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, если такие плательщики не намерены заниматься сельским хозяйством, предоставлением связанных с ним услуг и такой вид деятельности отсутствует среди внесенных ими видов деятельности в ЕГР? 

В Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области информируют, что особенности определения общего МНО налогоплательщиков – владельцев, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, установлены п. 141.9 Налогового кодекса (далее – НК). 

Согласно пп. 141.9.1 НК налогоплательщик обязан в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год подать приложение с расчетом общего МНО . 

В таком приложении отмечается разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков. 

Согласно пп. 141.9.2 НК для налогоплательщика, у которого доля сельскохозяйственного товаропроизводства за налоговый (отчетный) год, рассчитана в соответствии с пп. 14.1.262 НК, равна или превышает 75 %, разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков исчисляется путем вычитания из общего МНО общей суммы уплаченных в течение налогового ( отчетного года налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков. 

Для налогоплательщика, у которого доля сельскохозяйственного товаропроизводства за налоговый (отчетный) год, рассчитана в соответствии с пп. 14.1.262 НК, составляет менее 75 %, разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков исчисляется путем вычитания из общего МНО общей суммы уплаченных в течение налогового (отчетного) ) года налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков (пп. 141.9.3 НК).

К сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков относятся: 

• налог на прибыль предприятий в размере, пропорциональном доле сельскохозяйственного товаропроизводства такого плательщика за налоговый (отчетный) год, рассчитанной в соответствии с пп. 14.1.262 НК; 
• НДФЛ и военный сбор с доходов физических лиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц), в размере, пропорциональном доле сельскохозяйственного товаропроизводства такого плательщика за налоговый (отчетный) год, рассчитанный в соответствии с пп. 14.1.262 НК; 
• НДФЛ и военный сбор с доходов физических лиц по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям; 
• единый налог плательщика единого налога четвертой группы (при переходе в налоговом (отчетном) году с упрощенной системы налогообложения на общую); 
• единый налог плательщика единого налога третьей группы (при переходе в налоговом (отчетном) году с упрощенной системы налогообложения на общую) в размере, пропорциональном доле сельскохозяйственного товаропроизводства такого плательщика за налоговый (отчетный) год, рассчитанной в соответствии с пп. 14.1.262 НК; 
• земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям; 
• рентная плата за специальное использование воды в размере, пропорциональном доле сельскохозяйственного товаропроизводства такого плательщика за налоговый (отчетный) год, рассчитанной в соответствии с пп. 14.1.262 НК; 
• 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности. 

В сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей. 

Расчет МНО относительно земельных участков, нормативная денежная оценка которых проведена и не проведена, исчисляется по формулам, установленным пп. 38¹.1.1, 38¹.1.2 НК. 

МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (пп. 38¹.1.4 НК). 

Следовательно, юридические лица, плательщики налога на прибыль на общих основаниях – владельцы земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, независимо от того, используются ли такими лицами эти участки для сельскохозяйственного товаропроизводства (оказания услуг) или нет, а также в случае отсутствия такого вида деятельности среди других видов деятельности, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований, для расчета разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей применяют положения пп. 141.9.3 НК как для налогоплательщиков, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за налоговый (отчетный) год меньше 75 % – суммы уплаченных налогов, сборов, платежей в размере, пропорциональном доле сельскохозяйственного товаропроизводства такого плательщика за налоговый (отчетный) год, рассчитанной в соответствии с пп. 14.1.262 НК. 

ГУ ГНС в Ивано-Франковской области