Как распределить сумму МНО между общинами, где находятся земельные участки

Каким образом ЮО – плательщиком ЕН четвертой группы, осуществляется распределение суммы положительного значения разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, если земельные участки сельскохозяйственного назначения, расположены на территориях разных территориальных общин при заполнении приложения 3 к отчетной налоговой декларации плательщика ЕН четвертой группы 

В соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса (далее – НК) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО. 

Особенности определения общего МНО плательщиков единого налога установлены ст. 297¹ НК. 

Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация). 

Согласно пп. 298.8.1 НК, сельскохозяйственные товаропроизводители для перехода на упрощенную систему налогообложения или ежегодного подтверждения статуса плательщика единого налога четвертой группы подают не позднее 20 февраля текущего года:

• общую Декларацию по налогу на текущий год по всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений), и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ), – контролирующему органу по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете); 
• отчетную Декларацию по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку – контролирующему органу по месту расположения такого земельного участка (юридические лица); 
• расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства (юридические лица) – контролирующим органам по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной аграрной политики, по согласованию с центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику; 
• сведения (справку) о наличии земельных участков – контролирующим органам по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков. 

Наряду с этим в соответствии с абзацем первым п. 297¹.1 НК плательщики единого налога – владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе Декларации за налоговый (отчетный) год. 

В частности, приложение 3 «Расчет общего МНО за налоговый (отчетный) год» является неотъемлемой частью Декларации и подается как к отчетной Декларации, так и к общей Декларации. 

Плательщик единого налога четвертой группы обязан увеличить определенную в Декларации за следующий за отчетным налоговый (отчетный) год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков (абзац второй п. 297¹.7 НК). 

С учетом абзаца третьего п. 297¹.7 НК при заполнении приложения 3 к отчетной Декларации сумма положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков распределяется пропорционально доле земельных участков сельскохозяйственного назначения, расположенных на территории соответствующей территориальной общины, таких земельных участков, владельцем или пользователем которых является налогоплательщик. 

Юридическим лицом – плательщиком единого налога четвертой группы изначально составляется приложение 3 к общей Декларации по: 

• всем земельным участкам, по которым у юридического лица – плательщика единого налога четвертой группы возникает обязанность определять общее МНО (по всем территориальным общинам); 
• суммам уплаченных налогов, сборов, платежей в течение налогового (отчетного) года в целом по предприятию в гривнах с двумя десятичными знаками, с учетом примечаний к приложению 3. 

В строку 4 графы 7 «Позитивне значення різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок» раздела «Розрахункова частина декларації для юридичних осіб» (далее – Расчетная часть) общей Декларации переносится положительное значение строки 4 графы 3 «Різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок» разд. II приложения 3 к общей Декларации. 

При подаче отчетных Деклараций в контролирующие органы, обслуживающие территориальные общины, где расположены земельные участки, составляется приложение 3 к отчетной Декларации относительно тех земельных участков, по которым у плательщика возникает обязанность определять общее МНО, и которые расположены на территориях соответствующих территориальных общин, обслуживаемых контролирующим органом, в который подается отчетная Декларация. 

Приложение 3 к отчетным Декларациям заполняется на основании составленного приложения 3 к общей Декларации. 

При этом для определения доли (в процентах) земельных участков указанных в приложении 3 к отчетной Декларации необходимо значение суммы показателей графы 3 и 4 строки 2 разд. I приложения 3 к отчетной Декларации поделить на значение суммы показателей графы 3 и 4 строки 2 разд. I приложения 3 к общей Декларации и умножить на 100. 

Показатели строк 02, 02.1, 02.2, 02,5–02.10, 04 разд. II приложения 3 к отчетным Декларациям заполняются на основании показателей соответствующих строк в приложении 3 к общей Декларации пропорционально доле земельных участков, указанных в приложении 3 к отчетным Декларациям (сумма показателей графы 3 и 4 строки 2 разд. I приложения 3 к отчетной Декларации на территории соответствующего территориальной общины, в общей площади таких земельных участков (сумма показателей графы 3 и 4 строки 2 разд. I приложения 3 к общей Декларации). Положительное значение строки 04 разд. II приложения 3 к отчетной Декларации переносится в строку 4 Расчетной части отчетной Декларации. 

В разд. II приложения 3 к отчетной Декларации указывается: 

• в строке 01 «Загальне мінімальне податкове зобов’язання (З_МПЗ)» – значение показателя графы 11 строки 2 разд. I приложения 3 к отчетной Декларации; 
• в строке 03 «20 відс. витрат на сплату орендної плати» – значение показателя строки 2 графы 12 разд. I приложения 3 к отчетной Декларации. 

ОИР, категория 104.05

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm