Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Как откорректировать НДС при зачислении предоплаты по другому договору

Разъяснение
28.05.2025

Как отражается в налоговом учете по НДС зачисление предоплаты, полученной по одному договору, в погашение задолженности за поставленные товары по другому договору, если кассовый метод налогового учета сторонами не применяется?

Согласно п. 187.1 Налогового кодекса (далее – НК) датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших раньше:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику как оплата подлежащих поставке товаров/услуг на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия такой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющая факт поставки услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» независимо от даты наложения электронной подписи.

Пунктом 201.1 НК определено, что на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок.

Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на счет в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг в качестве предоплаты (аванса) (п. 201.7 НК).

Таким образом, при получении предварительной оплаты по одному договору и при поставке товаров по второму договору поставщиком должны были быть определены налоговые обязательства и составлены и зарегистрированы в ЕРНН налоговые накладные.

Согласно п. 192.1 НК если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.

Расчет корректировки к налоговой накладной не может быть зарегистрирован в ЕРНН позже 1 095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки.

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на получателя-налогоплательщика, подлежит регистрации в ЕРНН:

  • поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;
  • получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю.

В соответствии с пп. 192.1.1 НК если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика-поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Согласно Порядку заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21), в налоговой декларации по НДС (далее – декларация) отражается, в частности:

  • в строке 7.1 разд. І – корректировка налоговых обязательств (пп. 8 п. 3 разд. V Порядка № 21);
  • строке 14 разд. ІІ – корректировка налогового кредита (пп. 3 п. 4 разд. V Порядка № 21);
  • строке 15 разд. ІІ – корректировка налогового кредита согласно пп. 192.1.1 НК в случае возврата товара/услуги или суммы предоплаты при отсутствии регистрации расчета корректировки в ЕРНН (пп. 4 п. 4 разд. V Порядка № 21).

При заполнении строк 14, 15 разд. ІІ декларации обязательно представление приложения 1 (Д1) (пп. 3 и 4 п. 4 разд. V Порядка № 21).

Итак, при зачислении предварительной оплаты, полученной по одному договору, в погашение задолженности за поставленные товары по другому договору поставщиком (продавцом) должен быть составлен расчет корректировки к налоговой накладной, которая была составлена при получении средств в качестве предварительной оплаты.

Поставщик (продавец) товаров/услуг имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств по такому расчету корректировки после его регистрации в ЕРНН получателем (покупателем).

Получатель (покупатель) товаров/услуг должен уменьшить налоговый кредит в декларации за отчетный (налоговый) период, на который приходится дата составления расчета корректировки, независимо от того, зарегистрирован такой расчет корректировки в ЕРНН или нет.

ОИР, категория 101.24

 

 

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
20.05.2025
Актуальные счета для уплаты налогов
Информация о реквизитах счетов, открытых для зачисления налогов, а также для уплаты единого взноса Больше по теме: Новая форма ТТН: обзор изменений Микро, малое, среднее или крупное: зачем нужно определять размер предприятия Утверждаем и обновляем штатное расписание: правила и нюансы Списки...
17.04.2025
С 16.04.2025 начали действовать сроки хранения документов по воинскому учету
Больше по теме: Приказы и распоряжения: основные термины, виды и сроки хранения Сроки хранения первичных документов увеличены: повлияет ли это на сроки давности для проверок Министерство юстиции приказом от 14.03.2025 № 748/5 утвердило изменения к Перечню типовых документов, которые созд...
21.05.2025
Критически важные предприятия до 28 мая должны подать соответствующие данные: письмо Минэкономики
Больше по теме: Перечень отраслевых и региональных нормативных актов, которыми утверждены критерии признания предприятий критически важными в особый период Зарплатные критерии для бронирования работников: исчисляем среднюю зарплату Минэкономики в письме от 19.05.2025 № 27-11/37509-07 проинфор...
Новое
07.07.2025
Как облагаются налогами доходы нерезидента в виде агентского вознаграждения по агентским услугам
Рассмотрим, как облагаются налогами доходы нерезидента в виде агентского вознаграждения по агентским услугам, в том числе компенсация понесенных агентом-нерезидентом расходов в рамках выполнения агентского договора? Больше по теме: Приобретение услуг у нерезидента неплательщиками НДС: заполняем Рас...
07.07.2025
Входит ли в стаж работы пребывание на больничном для определения права на ежегодный дополнительный отпуск
Период пребывания работника на больничном не входит в стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные отпуска.  Больше по теме: Неиспользованные ежегодные отпуска за предыдущие годы Как оформить предоставление ежегодного отпуска работнику, работающему по совмещению? В соответствии со ст...
07.07.2025
С какого месяца начинается уплата авансового взноса по налогу на прибыль за место розничной торговли горючим (АЗС)
Налогоплательщик считается плательщиком авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий за место розничной торговли горючим, начиная с месяца, следующего за месяцем внесения такого места розничной торговли горючим (АЗС) в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего. Больше по теме: Лицензи...
Лучшие материалы