Как определить перечень ВОТ для налогообложения доходов ФЛП

Обязаны ли СХ и/или самозанятые лица удержать НДФЛ с доходов, начисленных (выплаченных) в пользу ФЛП, местонахождением или местожительством (налоговый адрес) которых является временно оккупированная территория, и какими нормативными документами определен перечень таких временно оккупированных территорий?

В соответствии с пп. 38.9 п. 38 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса (далее – НК) при начислении (выплате) физическим лицам – предпринимателям, местонахождением или местожительством которых является временно оккупированная территория (независимо от системы налогообложения), дохода от осуществления ими предпринимательской деятельности суъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, начисляющее (выплачивающее) такой доход, обязано удержать НДФЛ у источника выплаты. При этом на таких лиц не распространяется действие п. 177.8 и пп. 2 п. 297.1 НК.

Доходы от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемые налогом в соответствии с пп. 38.9 п. 38 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК, не включаются в общий налогооблагаемый доход физического лица – предпринимателя и/или доход физического лица – предпринимателя – плательщика единого налога.

Согласно п. 177.8 НК при начислении (выплате) физическому лицу – предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают НДФЛ у источника выплаты, если физическим лицом – предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъектом предпринимательской деятельности. Это правило не применяется при начислении (выплате) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставлении услуги согласно гражданско-правовому договору, когда будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю согласно пп. 14.1.195 и 14.1.222 НК.

Согласно пп. 2 п. 297.1 НК плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности плательщика единого налога первой – четвертой группы (физического лица) и облагаемые налогом согласно гл. 1 разд. XIV НК.

В соответствии с положениями п. 38 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК временно, на период проведения антитеррористической операции и/или осуществления мероприятий по обеспечению проведения операции Объединенных сил (ООС), для налогоплательщиков, по состоянию на 14 апреля 2014 года, которые имели местонахождение (место жительства) на временно оккупированной территории, признанной таковой в соответствии с постановлением Верховной Рады от 17.03.2015 № 254-VIII «О признании отдельных районов, городов, поселков и сел Донецкой и Луганской областей временно оккупированными территориями» (далее – Постановление № 254), или в населенных пунктах на линии столкновения и/или налогоплательщиков, имеющих объекты обложения местными налогами, сборами на этих территориях, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 38 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК.

В пп. 38.1 п. 38 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК приведено понятие временно оккупированной территории как территории отдельных районов, городов, поселков и сел Донецкой и Луганской областей, определенной в соответствии с Постановлением № 254, на которой органы государственной власти временно не осуществляют свои полномочия. Перечень населенных пунктов, на территории которых органы государственной власти временно не осуществляют свои полномочия, определяется КМУ. Такой перечень населенных пунктов утвержден распоряжением КМУ от 07.11.2014 № 1085-р (далее – Распоряжение № 1085-р).

Кроме того, п. 1 Постановления № 254 признаны временно оккупированными территориями отдельные районы, города, поселки и села Донецкой и Луганской областей, в которых в соответствии с Законом от 16.09.2014 № 1680-VII «Об особом порядке местного самоуправления в отдельных районах Донецкой и Луганской областей» (далее – Закон № 1680) вводится особый порядок местного самоуправления до момента выведения всех незаконных вооруженных формирований, российских оккупационных войск, их военной техники, а также боевиков и наемников с территории Украины и восстановления полного контроля Украины за государственным границей Украины.

Согласно ст. 1 Закона № 1680 (в редакции, действующей на момент его принятия) временно, на три года со дня вступления в силу настоящего Закона, вводится особый порядок местного самоуправления в отдельных районах Донецкой и Луганской областей, к которым относятся районы, города, поселки, села, которые определяются решением Верховной Рады.

Пунктом 1 постановления Верховной Рады от 17.03.2015 № 252-VIII «Об определении отдельных районов, городов, поселков и сел Донецкой и Луганской областей, в которых вводится особый порядок местного самоуправления» (далее – Постановление № 252) определено, что в отдельные районы, города, поселки и села Донецкой и Луганской областей, в которых согласно Закону № 1680 временно вводится особый порядок местного самоуправления, принадлежат районы или их части, города, поселки и села, находящиеся на территориях, расположенных между государственным границей Украины с российской федерацией, урезом воды Азовского моря и линией, определенной приложением к Постановлению № 252, которое соответствует Минскому меморандуму от 19 сентября 2014 года. Линия с привязкой к местности с наименованием населенного пункта, ориентиром на местности и географическими координатами приведена в приложении к Постановлению № 252.

Таким образом, для определения принадлежности определенной территории к временно оккупированным территориям для целей пп. 38.9 п. 38 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК следует руководствоваться Распоряжением № 1085-р и приложением к Постановлению № 252.

ОИР, категория 103.02

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm