Как оформить НН в случае аннулирования НДС-регистрации?

Читайте по теме:

Аннулирование плательщика НДС и налоговые накладные

Когда НДС-регистрация аннулируется, плательщик должен начислить налоговые обязательства на товары (услуги), необоротные активы, по которым ранее был отражен налоговый кредит, если они не были использованы в облагаемых НДС операциях. Это требование п. 184.7 Налогового кодекса (далее – НК).

Также, по мнению налоговой (ОИР, категория 101.03), налоговые обязательства следует начислить и на сумму дебиторской задолженности по оплаченным, но не полученным до даты аннулирования НДС-регистрации товарам (услугам) и необоротным активам, если суммы НДС в составе такой оплаты были включены в налоговый кредит.

Для начисления налоговых обязательств составляется НН, в которой:

• в строке «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» – делается отметка «Х» о том, что НН не выдается покупателю, и указывается тип причины «10»;
• в графе «Отримувач (покупець)» – плательщик НДС указывает собственное наименование и условный ИНН «600000000000», налоговый номер не приводится;
• в графе «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» – указываются номера и даты НН, на основании которых был отражен НН;
• в графе 4 «умовне позначення (українське)» – ставится «грн»;
• графы 3.1, 3.2, 3.3,5–9,12 – не заполняются.

В Индивидуальной налоговой консультации от 27.12.19 г. № 2183/6/99-00-07-03-02-15/ІПК (далее – ИНК № 2183) налоговая рассмотрела вопросы, связанные с оформлением таких НН. 

Вопрос 1. Сколько сводных НН можно составить по случаю аннулирования НДС-регистрации?

Отвечая на этот вопрос, налоговая отмечает, что Порядком, утвержденным приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок 1307), не запрещено в этой ситуации составлять несколько сводных НН. 

Однако непонятно, о каких сводных НН идет речь. Ведь пп. 4 п. 10 Порядка № 1307 предусмотрено 4 признака сводных НН. Но там нет кода признака для НН, которая оформляется согласно п. 184.7 НК.

Возможно, налоговая имела в виду, что в одной НН можно начислить налоговые обязательства по всем активам. Или же составить несколько таких НН. Но при этом они будут не сводными, а обычными НН.

Вопрос 2. Когда следует зарегистрировать в ЕРНН НН, составленную для начисления налоговых обязательств в случае аннулирования НДС-регистрации?

Регистрировать в ЕРНН НН и РК имеют право только зарегистрированные плательщики НДС. Значит, плательщик должен зарегистрировать НН не позднее дня аннулирования своей НДС-регистрации.

Вопрос 3. Как действовать плательщику НДС в случае отказа в аннулировании НДС-регистрации?

То есть речь о том, что плательщик НДС подал заявление об аннулировании своей НДС-регистрации, начислил налоговые обязательства, оформил НН и зарегистрировал ее в ЕРНН. А налоговый орган отказал такому плательщику в аннулировании его НДС-регистрации (например, на основании п. 184.4 НК). 

Налоговая разъясняет, что в этом случае плательщик НДС может откорректировать начисленные налоговые обязательства путем оформления расчета корректировки.