Как облагаются доходы ФЛП – плательщика ЕН, полученные через системы PAYONEER и WISE

Включаются ли в доход ФЛП – плательщика ЕН (упрощенная система налогообложения) денежные средства, полученные от нерезидентов по внешнеэкономическим контрактам на счет, открытый в системах PAYONEER и WISE? 

Согласно ст. 1 Закона от 16.04.1991 № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности» (далее – Закон № 959) внешнеэкономическая деятельность – это, в частности, деятельность субъектов хозяйственной деятельности Украины и иностранных субъектов хозяйственной деятельности, построенная на взаимоотношениях между ними, что имеет место как на территории Украины, так и за ее пределами. 

Физические лица, имеющие постоянное место жительства на территории Украины, вправе осуществлять внешнеэкономическую деятельность, если они зарегистрированы как предприниматели (ч. 2 ст. 5 Закона № 959). 

Отношения, возникающие в сфере осуществления валютных операций, валютного регулирования и валютного надзора, регулируются Конституцией Украины, Законом от 21.06.2018 № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях»  (далее – Закон № 2473), другими законами Украины, а также нормативно-правовыми актами НБУ, принятыми в соответствии с Законом № 2473. 

Принципы валютного регулирования, изложенные в ст. 2 Закона № 2473, предусматривают, в частности, право физических и юридических лиц – резидентов заключать соглашения с резидентами и(или) нерезидентами и выполнять обязательства, связанные с этими соглашениями, в национальной валюте или иностранной валюте, в том числе открывать счета в денежных учреждениях остальных государств. 

Частью 3 ст. 4 Закона № 2473 предусмотрено, что резиденты с учетом ограничений, определенных Законом № 2473 и другими законами Украины, вправе открывать счета в иностранных финансовых учреждениях и осуществлять через такие счета валютные операции. 

При этом порядок открытия счетов в иностранных финансовых учреждениях регулируется законодательством той страны, где открывается счет. 

Порядок проведения расчетов по валютным операциям определяется НБУ (ч. 4 ст. 5 Закона № 2473). 

Постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 5 утверждено Положение о мерах защиты и определения порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте (далее – Положение № 5), определяющее меры защиты, введенные НБУ, порядок их применения (порядок осуществления валютных операций в условиях введенных настоящим Положением мер защиты), а также порядок осуществления отдельных операций в иностранной валюте. 

В соответствии с абзацем первым п. 16 разд. I Положения № 5 расчеты по внешнеэкономическим операциям осуществляются исключительно через счета в банках. 

Пунктом 23 разд. ІІ Положения № 5 предусмотрено, что денежные средства от нерезидента по операциям резидента по экспорту товаров подлежат зачислению на счет резидента в Украине в банке. 

Одновременно отмечаем, что PAYONEER – это международная платежная система, а WISE является международной системой денежных переводов, то есть не считается счетом, открытым в банковских учреждениях. 

Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлен гл. 1 разд. XIV НК. 

Согласно п. 292.1 НК доходом для физического лица – предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НК. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используется в хозяйственной деятельности. 

Доход, выраженный в иностранной валюте, перечисляется в гривнах по официальному курсу гривны к иностранной валюте, установленному НБУ на дату получения такого дохода (п. 292.5 НК). 

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 НК). 

Таким образом, для физического лица – предпринимателя все стоимостные показатели, которые включаются в доход, отражаются в национальной валюте Украины. 

Показатели, выраженные в иностранной валюте, перечисляются в национальной валюте по официальному курсу гривны к иностранным валютам, установленному НБУ на дату их получения. 

Одновременно отмечаем, если денежные средства, полученные от осуществления внешнеэкономической деятельности, зачислены на счет, открытый в системах PAYONEER и WISE, и в дальнейшем перечисляются на счета, открытые в банковских учреждениях для осуществления предпринимательской деятельности, то такие средства включаются в доход физического лица – предпринимателя – плательщика единого налога и облагаются налогом в порядке, определенном гл. 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» разд. XIV НК. 

Вместе с тем, если указанные средства остаются на конец отчетного налогового периода на счетах, открытых в системах PAYONEER и WISE, то есть не засчитываются на счета, открытые в банковских учреждениях Украины для осуществления предпринимательской деятельности, или зачисляются на счета в Украине, которые открыты для собственных нужд, то такие средства облагаются налогом по правилам, установленным для налогоплательщиков – физических лиц. 

ОИР, категория 107.01