Как и за какой период подается последняя декларация плательщика ЕН – ФЛП, который прекращает деятельность

За какой отчетный период, в какой срок и в каком виде (электронном или на бумажных носителях) подается последняя налоговая декларация плательщика ЕН вместе с приложениями 1 и 2 ФЛП – плательщиком ЕН (первой – третьей групп) относительно которой в ЕГР внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности? 

Согласно п. 49.1 Налогового кодекса (далее – НК) налоговая декларация подается за отчетный период в установленные НК сроки контролирующему органу, в котором состоит на учете налогоплательщик. 

Налогоплательщик обязан за каждый установленный НК отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями НК подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является (п. 49.2 НК). 

Согласно пп. 49.18.8 НК, если налогоплательщик ликвидируется или реорганизуется (в т. ч. до окончания налогового (отчетного) периода), декларация, в частности, по местным налогам и сборам может подаваться за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата ликвидации или реорганизации, до окончания такого отчетного периода 

Внесение в Государственный реестр физических лиц – налогоплательщиков (далее – Госреестр) записи о прекращении предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя или независимой профессиональной деятельности физического лица осуществляется в случае, в частности, внесения в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР) записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя – с даты государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя (пп. 65.10.1 НК). 

Абзацами вторым и третьим пп. 65.10.4 НК определено, что государственная регистрация (регистрация) прекращения предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физического лица или внесения в Госреестр записи о прекращении такой деятельности физическим лицом не прекращает ее обязательств, возникших при осуществлении предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, и не изменяет сроки, порядки выполнения таких обязательств и применение штрафных санкций, и начисление пени за их невыполнение. 

Если после внесения в Госреестр записи о прекращении предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физическое лицо продолжает осуществлять такую деятельность, считается, что оно начало такую деятельность без взятия его на учет как самозанятого лица.

Согласно пп. 2 п. 299.10 НК регистрация плательщиком единого налога бессрочна и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа в случае прекращения юридического лица (кроме преобразования) или прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом – предпринимателем в соответствии с законом – в день получения соответствующим контролирующим органом от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения. 

В случае прекращения плательщиком единого налога производства хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (абзац первый п. 295.8 НК). 

В случае государственной регистрации прекращения, в частности, предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения (п. 294.6 НК). 

Согласно п. 296.2 НК плательщики единого налога первой и второй групп подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в котором отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 НК, а также сведения о суммах ЕСВ, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков. 

Согласно абзацу первому п. 296.3 НК плательщики единого налога третьей группы подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода. 

Плательщики единого налога третьей группы (физические лица) в составе налоговой декларации плательщика единого налога за IV квартал налогового (отчетного) года подают также сведения о суммах ЕСВ, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков 

Согласно п. 297¹.1 НК плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год. 

Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация), в составе которой формируются приложение 1 «Сведения о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммы взноса»  и приложение 2 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год». 

При этом согласно п. 49.3 НК налоговая декларация подается по выбору налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК, одним из следующих способов: 

• лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом; 
• посылается по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения; 
• средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» (далее – Закон № 2155). 

Единственным основанием для непринятия налоговой декларации средствами электронной связи в электронной форме является недействительность квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, такого налогоплательщика в соответствии с требованиями Закона № 2155, в том числе в связи истечением срока действия соответствующего квалифицированного сертификата электронной подписи, при условии, что такая налоговая декларация отвечает всем требованиям электронного документа, содержит достоверные обязательные реквизиты и предоставлена в формате, доступном для ее технической обработки. 

Электронный документооборот между налогоплательщиком и контролирующим органом прекращается, в частности, в случае наличия в Госреестре информации о прекращении предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя или независимой профессиональной деятельности физического лица (п. 42.6 НК). 

Следует отметить, что в условиях действия правового военного режима, руководствуясь приказом ГНС от 28.03.2022 № 173 «Об обеспечении бесперебойной работы территориальных органов ГНС», центры обслуживания плательщиков (далее – ЦОП) осуществляют сервисное обслуживание налогоплательщиков (плательщиков ЕСВ), в частности, оказывают административные услуги, другие функции сервисного обслуживания независимо от места учета налогоплательщика. 

Итак, физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога (первой – третьей групп) относительно которой в ЕГР внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности, подает Декларацию последний раз за налоговый (отчетный) период, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, с нарастающим итогом с начала года, одним из следующих способов: 

• в электронном виде по своему налоговому адресу, если электронный документооборот не прекратился и квалифицированная электронная подпись действительна; 
• на бумажных носителях (лично/уполномоченным на это лицом или по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения) в контролирующий орган по месту налогового адреса или к любому действующему ЦОП. В строке 4 «Найменування контролюючого органу, до якого подається звітність» Декларации указывается контролирующий орган по месту учета плательщика единого налога. 

В поле 8 «Особливі відмітки» Декларации в строке 8.1 «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення», проставляется отметка «+». 

При этом вместе с последней Декларацией подается: 

• приложение 1, кроме физических лиц, освобождаемых от уплаты за себя ЕСВ в соответствии с Законом от 09.07.2003 № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании»; 
• приложение 2, если земельные участки сельскохозяйственного назначения использовались в предпринимательской деятельности плательщиком единого налога (второй – третьей групп), согласно п. 297¹.1 НК. 

ОИР, категория 107.01