Как ФЛП заполнить отчет по ЕСВ в связи с освобождением от уплаты единого взноса?

Законом Украины от 17 марта 2020 № 533-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)» с изменениями и дополнениями внесены изменения в гл. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона Украины от 8 июля 2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2464).  Так, согласно п. 9 прим. 10 разд. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 временно освобождаются от начисления, исчисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - единый взнос) физические лица - предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, лица , осуществляющие независимую профессиональную деятельность, члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях, в части сумм, подлежащих начислению, исчислению и уплате такими лицами за периоды с 01 по 31 марта, с 01 по 30 апреля и с 01 по 31 мая 2020 за себя. При этом положения абзаца второго п. 2 части первой ст. 7 Закона № 2464 относительно таких периодов для таких лиц не применяются. Такие лица могут принять решение о начислении, исчислении и уплате единого взноса за периоды с 01 по 31 марта, с 01 по 30 апреля и с 01 по 31 мая 2020 в размерах и порядке, определенных Законом № 2464. В таком случае, информация о уплаченные суммы отмечается в отчетности о начислении единого взноса, за отчетный период, определенный для таких лиц Законом № 2464.

Также, в соответствии с пунктом 9¹⁶ раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 временно, за период с 1 по 31 декабря 2020 года, к плательщикам, на которых распространяется действие Закона Украины от 4 декабря 2020 № 1071-IX «О социальной поддержку застрахованных лиц и субъектов хозяйствования на период осуществления ограничительных противоэпидемических мероприятий, введенных с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни (COVID-19), вызванной коронавируса SARS-Co V-2» (далее - Закон № 1071), который вступил в силу 10.12.2020, положения абзаца второго пункта 2 части первой статьи 7 Закона № 2464 в части уплаты единого взноса за себя не применяются. Такие лица могут принять решение о начислении, исчислении и уплате единого взноса за период, указанный в абзаце первом настоящего пункта, в размерах, определенных этим Законом. В таком случае информация об уплаченных суммах отмечается в отчетности о начислении единого взноса за отчетный период, определенный для таких лиц настоящим Законом.

Таким образом, в случае если физическим лицом-предпринимателем на общей системе налогообложения в декабре 2020 не получалось доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, а также на него распространяется действие Закона № 1071, то такой налогоплательщик освобождается от уплаты единого взноса за декабрь месяц 2020 за себя.

Обращаем внимание, что 10 декабря этого года вступил в силу Закон Украины от 04.12.2020 № 1072-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и других законов Украины по социальной поддержке налогоплательщиков на период осуществления ограничительных противоэпидемических мероприятий, введенных с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавируса SARS-CoV-2» (далее - Закон № 1072). Законом № 1072, в частности, предпринимателей, находящихся на первой группе плательщиков единого налога (ЕН), освободили от уплаты единого налога за декабрь 2020 - май 2021 За эти же месяцы такие предприниматели не будут платить за себя ЕСВ, а страховой стаж для пенсии в них сохраняться.

Если же ФЛП первой группы уже заплатил ЕН за декабрь 2020 года, то такая сумма может быть возвращена налогоплательщику по его заявлению, или быть автоматически (без заявления) учтена в счет уплаты ЕН за последующие периоды, например, за июнь 2021 года. Плательщики единого налога первой группы освобождаются от уплаты ЕСВ «за себя» за период с 1 декабря 2020 по 31 мая 2021 (шесть календарных месяцев). Плательщикам следует знать, несмотря на отсутствие уплаченного взноса, такие периоды включаются в страховой стаж для расчета пенсий и считается, что страховые суммы было уплачено в размере минимального страхового взноса, определенного законодательством для каждого из таких периодов. В случае, если плательщик единого налога первой группы решил воспользоваться льготой и не платить ЕСВ, то в годовом отчете по ЕСВ 2020 года и в будущем отчете за 2021 он не отражает суммы ЕСВ за указанные выше периоды как начисленные к уплате. Если же ФЛП не желает пользоваться этой льготой, то он и будет платить ЕСВ в обычной сумме и в обычные сроки, и в годовой отчетности отобразит такие суммы ЕСВ к оплате.

Итак, в случае освобождения от начисления, исчисления и уплаты единого взноса за периоды с 01 по 31 марта, с 01 по 30 апреля, с 01 по 31 мая и с 01 по 31 декабря 2020 в связи с проведением мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни, показатели графы 3 «сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации/Самостоятельно определена сумма дохода/Доля располагаемого дохода» таблицы 1 Отчета о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса (форма № Д5 (годовая)) к Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 № 435 с изменениями и дополнениями (далее - Отчет), заполняются следующим образом:

• физическими лицами - предпринимателями на общей системе налогообложения и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, - в строках в разрезе каждого календарного месяца отмечается среднемесячный налогооблагаемый доход, который определяется путем деления годового чистого дохода (прибыли), задекларированного в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходы, на количество месяцев, в течение которых такой плательщик состоял на учете как плательщик единого взноса;
• физическими лицами - предпринимателями, которые избрали упрощенную систему налогообложения, - в строках в разрезе каждого календарного месяца отмечается самостоятельно определенная сумма дохода, которая не может быть меньше размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц;
• членами фермерского хозяйства - в строках в разрезе каждого календарного месяца отмечается среднемесячный налогооблагаемый доход, который определяется путем деления годового располагаемого дохода, полученного такими плательщиками от чистой прибыли фермерского хозяйства в отчетном году, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, на количество месяцев, в течение которых такой плательщик состоял на учете как плательщик единого взноса.

В то же время, в графе 4 «Сумма дохода, на которую начисляется единый взнос, с учетом максимальной величины» таблицы 1 Отчета в месяцах освобождение от начисления, исчисления и уплаты единого взноса проставляются прочерки, а показатели других календарных месяцев, в течение которых такой плательщик состоял на учете как плательщик единого взноса, заполняются на общих основаниях, определенных ст. 7 Закона № 2464 и разд. ІV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449 с изменениями и дополнениями.

Графа 5 - проставляется ставка ЕСВ «22» даже в тех месяцах, когда действовало увольнения.

Графа 6 - указывается сумма начисленного ЕСВ. Если плательщиком принято решение воспользоваться льготой об освобождении от уплаты ЕСВ, в освобожденных месяцам графа не заполняется.

Кроме того, обращаем внимание, на то, что в соответствии с п. 14 прим. 5 разд. XV «Заключительные положения» Закона Украины от 9 июля 2003 № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» с изменениями и дополнениями для физических лиц - предпринимателей, лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, и членов фермерского хозяйства, не уплачивали страховые взносы за периоды с 01 по 31 марта, с 01 по 30 апреля, с 01 по 31 мая и с 01 по 31 декабря 2020 на основании п. 9 прим. 10 разд. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464, такие периоды включаются в страховой стаж и считается, что страховые суммы было уплачено в размере минимального страхового взноса, определенного законодательством для каждого из таких периодов.

Напоминаем, что физические лица - предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, формируют и подают Отчет сами за себя один раз в год до 10 февраля года, следующего за отчетным периодом. Соответственно, последний срок подачи Отчета 2020 года - 10 февраля 2021.

zak.tax.gov.ua